作業成本法下物流企業成本控制分析

(湖北經濟學院 湖北 武漢 430000)

2015年，中國國家發改委在年中透露，2015年中國物流成本占國內生產總值的比例達到了16.6%的程度，高于世界平均水平5個百分點。國家發改委在召開的交通物流融合會議中指出，中國物流成本過高主要原因是中國交通物流綜合效率效益不高，管理體制和運行機制的落后使我國物流企業難以找到控制成本的關鍵環節，傳統的成本計算方法無法將物流業務各個環節的成本進行分解，而作業成本法在一定程度上克服了這一缺點。

一、案例分析

(一)案例描述及其相關假設

作業成本法的核算程序復雜，并且需要大量的數據與細致的前期準備，所以以下案例對于實際情況進行了相當程度上的簡化，其目的在于快速簡便的計算觀察大致得出傳統成本法核算下和作業成本法核算下的不同。

E城的冬季盛產一種特產，YZ企業與E城的甲、乙兩家食品廠商分別簽訂了A、B合同，負責運送盒裝特產，一盒1kg。A合同規定將甲廠的15000盒貨物從E城分三批運送到武漢，成都，杭州的甲廠倉庫，一批5000盒。B合同規定將乙廠的15000盒貨物從E城直接運送到大連的倉庫(需要3個倉庫)，然后分5天運送到乙廠門店。

(二)作業成本法在YZ物流企業中的應用

1.分析建立資源庫

本案例中，YZ企業作業消耗資源將簡化成這樣幾個方面并建立作業資源庫：員工工資，路橋費，修理費，燃油費，車輛使用費，通訊話費和倉庫租金，折舊費。

2.建立作業資源庫

從合同看出，A、B兩項業務的物流服務主要流程有：從E城將貨物運輸到目的地進行送貨驗收，B合同還需要先運送到目的地倉庫中經過驗收、搬運、入庫和倉儲，然后按照合同約定進行定期送貨業務。

所以可以把上述物流過程簡單地歸納

劃分為訂單處理、運輸、驗收、卸車入庫、倉儲、出庫、貨物配送等作業環節。

3.確定成本動因

對于成本動因，本案例分析分別選擇了訂單數，里程，驗收次數，入庫次數，倉庫數量，出庫次數和配送次數成為相應的成本動因。

4.成本核算(直接可變成本暫只考慮燃油費)

對于各個作業的成本計算，YZ企業的作業總成本見表1。

表1 作業總成本

然后根據作業中心，計算出作業動因量和作動因率并對作業總成本進行分配，見表2

表2 A、B合同消耗的作業動因率

然后根據以上信息，將總成本分配到A、B兩個合同中去，最后算出A合同的成本總額為12566.69元，B合同的成本總額為14592.05元。

(三)傳統成本法在YZ物流企業中的應用

將案例中的A、B兩份合同用傳統成本法再進行一次計算，則總成本為26158.74元，貨物總數為15000+15000=30000件，平均每件貨物成本約為0.82元，那么A、B總成本均為0.87×15000=13079.37元。

(四)作業成本法與傳統成本法計算結果分析

對于同樣的案例計算，作業成本法和傳統成本法的計算結果有著一定的不同：傳統成本法下A、B合同有著同樣地成本耗費，而作業成本法下，B合同的成本耗費比A合同要高，因為B合同的業務更為復雜，作業動因量也更多，直接影響了間接成本的分配。

傳統成本法不能夠反映出兩個合同的真實成本，這將直接導致物流企業無法控制成本，進行合理適當的定價，逐漸在市場上失去競爭力。同時，混亂的成本管理也會給企業決策層的決策帶來困難，難以進行正確的決策。

作業成本法克服了傳統成本法的缺點，能夠清晰的反映不同業務每個作業的資源耗費：復雜的業務資源耗費多，簡單的業務資源耗費較少。管理者可以輕易的通過成本耗費來確定增值與不增值作業，發掘有潛力的客戶，對未來的企業成本管理更有針對性，也能較為有目的地選擇客戶合作，也可以為業務制定出合理的，有競爭力的定價。從而提升企業在市場上的競爭力。

二、兩種成本法在YZ物流企業中實際應用的優缺點

在本案例中，首先，作業成本法在為YZ物流企業成本管理控制的準確性帶來有效提高的同時，在其他方面也存在有不小的局限性。

(1)作業成本法引入我國的時間較國外來說更短，沒有完全形成一套成熟的，適用于于我國第三方物流企業的體系；而直接生搬硬套國外經驗可能并不適合YZ物流企業自身的實際情況，有可能在一定程度上起到反效果，得不償失。

(2)從作業成本法的核算步驟可以看出，它的前期準備工作較傳統核算方法要復雜許多，需要的數據也更為精細，需要第三方物流企業對業務成本的資源耗費有著較為準確的把控。

(3)復雜的核算系統要求企業具備較高素質的管理人員。作業成本法的模型建立需要經驗充足，對于企業本身的資源消耗，業務流程以及主要業務方向都有著比較充分的了解，從而建立適合于企業的一套作業成本核算摸型，并根據承接業務的不同對其進行調整，補充。這對于企業的成本核算會計人員素質要求較高，若是YZ物流企業的財務人員沒有相應的職業技能素養，作業成本法在企業中的實施是有一定困難的。

(4)要求企業具有先進的信息技術與完整的電算化信息系統。因為作業成本法在實施時需要進行復雜繁瑣的分析計算過程，比如找出成本動因，計算作業成本動因率等環節；而且物流企業承接的業務范圍廣，業務要求也各不相同，具有多樣性，靈活性使得本來就繁瑣的計算過程更加難以掌握，每個環節都需要進行大量的數據處理。雖然眾多財務軟件讓電算化越來越普及，但YZ物流企業想要將財務軟件調整為適用于本公司并找到合適的財務人員也不是一件輕而易舉的事情。

在作業成本法有著種種優點和局限性的同時，傳統成本法雖然在成本控制方面不如作業成本法那樣精確，但同樣有著自己的優勢：

(1)它勝在是YZ物流企業熟練使用的成本核算方法，對于企業的財務人員來說這種方法使用和分析起來更加熟悉一些，也能夠很快的將其與公司本身業務相結合。

(2)傳統成本法計算簡單，易于學習，對會計，財務以及一些管理類人才的要求并沒有那么高。簡單的計算過程也簡化了企業電算化信息系統的復雜程度，易于管理和維護。

(3)最后，對于企業來說，傳統成本核算方法可能在職工薪酬，硬件設施等方面的成本會相較作業成本法核算來說更低一些。

因此，傳統成本法和作業成本法同時擁有的優勢和局限性，YZ物流企業應該根據不同的業務，不同的成本核算復雜程度和信息管理技術，靈活選擇兩種不同的成本核算方法來進行計算。