國有企業CSR信息披露應然性檢驗與動因分析

紀元 李玉平

【摘 要】 通過對國有資本邏輯進行理論分析后認為，在國有資本邏輯下，國有企業具有全面、充分披露其社會責任（CSR）信息的應然性。通過對采礦行業國有企業（上市企業和非上市企業）社會責任信息披露應然性進行實證檢驗發現，國有企業在披露社會責任信息時存在披露偏好、披露強度不高以及粉飾披露信息等問題，這與國有企業社會責任信息披露應然狀態存在一定差距?；诋斍暗呐稜顩r，運用實證方法對國有企業社會責任信息披露的影響因素進行分析時發現，國有企業在披露社會責任信息時，受到制度引導、監管等因素的影響較大。基于得出的結論，提出了加強企業信息披露的制度引導和監管、建立社會責任負面信息強制披露制度以及委托社會審計組織對社會責任信息進行鑒證的建議。

【關鍵詞】 社會責任; 信息披露; 國有企業

【中圖分類號】 F276.1;F239.4? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2019）08-0102-06

一、基于國有資本邏輯的國有企業CSR信息披露的應然性

資本邏輯表現為作為表現形態的資本本性的邏輯展開，作為本質形態的資本主義私有制的邏輯發展和作為發展形態的資本主義基本矛盾的邏輯運動[1]。從資本理論發展的歷史和現實來看，對資本本性的認識應該從物質載體和社會關系兩個方面入手。單從物質載體方面而言，任何社會形態下的資本都是能夠增值的價值或者是能夠帶來收益的價值，這是人們在對資本了解過程中最易于把握的資本邏輯。但是從社會關系方面來說，資本本性取決于資本所有權屬性以及相對應的社會關系，不同社會形態或所有制關系下的資本存在著差別化的資本邏輯。

增值性是資本的原始動機和基本邏輯，在這一點上，國有資本和私有資本是一致的。社會性方面，國有資本和私有資本是存在本質區別的，原因在于國有資本的公有性和共享性資本特征。公有性指的是國有資本的所有權屬性，即國有資本不論是原始資本還是資本增值都歸國家所有，終極所有者為全體公民。共享性則指的是國有資本的分配屬性，即國有資本在資本運營過程中的價值增值歸全民共同享有。這種全民共享的形式并非通過直接占有或直接獲取收益的方式體現，而是通過國家（或國有企業）對國有資本增值的獲得轉化為國有資本收益，然后將增值的價值應用于生態環境保護、社會福利、公共事業等領域，滿足全社會的共同需求。公有性和共享性共同決定了國有資本的社會邏輯。因此，在國有資本本性的認識上，首先要承認國有資本的一般資本增值本性，但從國有資本的特殊社會屬性來說，國有資本又不能像私有資本那樣單純以獲取資本收益為目標，它必須兼顧社會職能，體現資本的社會福利性。由此認為，國有資本具有資本增值和承擔社會職能的雙重邏輯。

國有企業作為國有資本的重要載體，受國有資本邏輯的制約，國有企業自然成為完成資本保值增值和承擔社會職能的責任主體。以往在企業社會責任內涵的研究中，爭論的焦點主要集中在企業目標之爭（股東利益最大化與利益相關者最大化）、企業社會責任與企業責任的區分兩個方面[2]。在國有資本邏輯下，企業股東利益最大化與利益相關者最大化不再對立，企業社會責任和企業責任目標趨同，企業社會責任內涵在國有企業得到了統一。在國有企業中，除了傳統的委托代理關系，還附加了一層社會受托責任關系，社會受托責任是傳統經濟受托責任向社會、環境責任方面的橫向擴展[3]。對于私有企業，社會責任是基于道德的考量，而在國有企業，靠道德約束的社會責任則以委托代理的形式出現。在國有資本邏輯下，依據建立的社會委托代理關系，國有企業作為受托人，應當提供更為全面、充分的信息，解釋受托社會責任的履行狀況。由此認為，國有企業具有披露社會責任信息的應然性。

二、國有企業CSR信息披露水平的檢驗與評價

（一）社會責任信息統計范圍的確定

受全體公民委托，政府國有資產監管機構以產權為紐帶對國有資本運營進行日常監督與管理，監督管理的核心內容之一就是國有企業中國有資本的保值增值?！镀髽I國有資產法》和《企業國有資產監督管理暫行條例》明確規定：國有企業應當定期向國有資產監督管理機構報告國有資本保值增值狀況。各級國有資產監督管理機構同時也建立了企業國有資本保值增值的考核制度，根據國有企業披露的國有資本保值增值信息對企業進行定期考核。由此看出，保值增值信息的披露是強制性的，屬于強制性披露。程新生等[4]認為信息披露質量具有顯著的“制度依存性”特征，強制性披露信息在獲得成熟的監管體系和法律保護環境提供的相應的制度性保障之后，又經過審計組織比較嚴格的審計或鑒證，信息質量是比較高的。因此，可以認為國有資本保值增值信息披露質量能夠得到保證。相對于國有資本保值增值信息，國有企業其他社會責任信息仍處于自愿性披露階段，此類社會責任信息公開的法律法規仍是空白[5]。到目前為止，僅有部分國有資產監管機構出臺了履行社會責任以及披露社會責任信息的指導意見和管理指引，并沒有對相關社會責任信息的公開形成強制性的制度約束。然而，反映國有企業社會責任感和公民“受托人”意識真實“水平”的信息披露模式恰恰是企業自愿性信息披露。因此，應該將研究重點鎖定在國有資本保值增值信息以外的其他社會責任信息披露上。

根據國際標準化組織頒布的《社會責任指南》（ISO26000）和中華人民共和國國家標準《社會責任指南》（GB/T36000-2015）中社會責任內容的界定，結合中國企業社會責任研究機構對社會責任內容的分類，把社會責任內容分為6個一級指標，即環境責任、員工責任、社區責任、伙伴責任、客戶責任、公益慈善責任。為了使數據更為精準，再把6個一級指標的社會責任內容細分為減排降污、節約能源、環保公益、員工的健康與安全、員工的培訓、員工的獎勵與幫扶、社區內采購和雇傭、向社區提供服務和參與社區活動、債權人利益保護、供應商利益維護、消費者權益保護、產品或服務創新和質量提高、弱勢群體的利益、公益或其他捐贈14個二級指標。