中澳教育稅收協定的主要內容及其評析

馬紀朝

【摘 要】中澳之間的協定是以OECD為范本以及WTO稅收協定作為基礎的協定。本文概述了中澳協定稅收的分類，適用范圍，協議中的居民界定，具體規定，制定相關的稅法，制定國際稅法公約，制定國際雙重稅收等內容，并對如何規避所得稅國際雙重征稅進行了研究，為中澳兩國相關貿易和教育發展提供了理論借鑒。

【關鍵詞】中澳教育稅收協定；具體規定；稅法

根據協定中所得稅的分析進行歸類，最合理的分類為：一類是按照稅收性質本身分類，可分為不動產、經營利潤、上市公司股權、專利轉讓費以及退休金等等，都歸為這一類；另一種是根據納稅人群來進行歸類，因其所在行業不同，其包含創意所得，勞動所得，公益所得，學生和實習人員所得以及技術創新獎金等等。

一、關于中澳稅收協定的適用范圍

1.適用范圍

中澳兩國的稅收協定，自然適用于所有的中國居民、澳大利亞國民以及同時屬于中國和澳大利亞的國民。協議中提到的“居民”一詞的概念不是法律意義上的具有本國國籍的公民，而是指滿足企業經營國稅法定義的具有納稅義務的自然人。如果其資產所得僅僅在本國所得而需按本國法律繳納所得稅，這樣的居民不在此協定范圍之內。

2.協議中的居民界定

中澳兩國在協定中對兩國的居民身份進行了界定。其界定可分為三類居民：第一，如果此人在雙方某一國有永久性居住地，那么就界定居民身份在其所在地的國家；第二，如果此人在中澳兩國都沒有永久居住權，其身份歸屬取決于往來更加密切的國家；第三，如果同為兩國國民時，采取誰管理就歸屬誰的原則。若出現管理機構和上級分屬不同國家時，其身份歸屬最上級管理機構。

二、關于中澳教育規避所得稅雙重征稅的具體規定

1.企業所得稅規定

協議規定：假使納稅企業向所屬國繳納稅款，而營業地所在國也要求納稅人繳納稅款的話，則采取稅收抵免的措施。

避免重復繳納稅款，不但要企業所在國稅率超過納稅人營業地所在國稅率，而且還要保證企業所在國稅收抵免政策相通。解決重復繳納稅款的舉措有：直接借貸、間接免稅、稅收饒讓。舉例來說，澳大利亞某S總企業在中國創建子公司，子公司的盈利上交總部S，總部S采取直接借貸的方式，向中國繳納了稅款，然而借貸數值并沒有突破澳大利亞交稅限額，假設這是澳大利亞，S總公司在中國創立跨國D企業，盈利也是上交總部S，那么D企業向我國上交稅款，這樣的形勢下，澳大利亞會免收子公司D的交稅。

2.個人所得稅規定

無論是OECD還是UN亦或是中澳國際稅收協定，對政府服務所得稅的征收所作出的規定幾乎都是相同的，一致規定對此項的征收由支付國來行駛。不同的是，中澳稅收協定中，對由提供國征收的特殊情形也作出了明確具體的規定。稅收協定另一條寫的是：簽訂協議的其中一國的演員或者是運動員的酬勞，在協議另一國應當繳納的稅款予以免除，前提是酬勞所得人參與的活動所需的經費，絕大多數是收稅國家所出的費用。

三、制定相關稅法

1.國際范圍內，稅收問題可從三個方面進行劃分：其一，居民納稅，根據居民的國籍來分，屬于該國籍的國民，要按照該國籍的稅收標準，對其合法所得的收入進行依法征稅，無論人在國內還是國外工作，也無論其收入的獲取地。其二，中國的稅收標準是：納稅人分為兩種，一種是國內居民，另一種是中國的公民，收入包括在中國所得和合乎國外的管轄原則所得的。其三，來源稅收法則。不管納稅人是否是當地的居民，只要收入是從該國獲得的，就需要納稅，但是同樣，他的國籍國也要對其收稅。

2.制定相關稅法

一個納稅人，如果有涉及兩國家的收入，或者經濟往來，那么他可能會需要繳納兩份稅款，致使其收入更少。例如，中國在澳大利亞的居民已經對利息和手續費收入，居民會產生稅收管轄權的競爭局面，這是由不同居民概念引起的，即使居民的概念是相似的，但在實踐中，它是否能成為我國居民的標準，可能存在偏差，可能發生在同一時間的人將被確定為國家情況的居民，認定方式，和收入來源的認定，不同國家的標準都是各不相同的。

3.積極與境外政府溝通

為了響應我國和平發展的號召，政府應當制定雙邊協議。本著兩國友好發展和合作共贏的理念，避免重復繳納稅款引起不必要的糾紛。展望未來，立足大局，我國必須發展開放型經濟，增強國際競爭力，更好地參與國際稅收合作的游戲中去。

4.簽署共同稅收協議

要解決國際雙重征稅，首先必須考率如何從國內稅法中解決問題，即納稅人所在國的國內法是外國所得稅豁免和外國稅收抵免。然而，這種方法會使稅收收入減少，所以不能最終解決，兩國簽署共同稅收協定可以使問題得到很好的解決，這應該考慮到稅收權益協議發生沖突的情況下，居民的標準規定。

5.教育免稅制度制定的優勢及注意點

聯合國統一標準顯示，中國對海外留學生交稅方面的標準是，海外留學生的免稅限定條件是教育培訓費用（排除獎學金）繳納的稅款免除，要與居民的優惠政策相同，這一標準的限定主要是為了避免海外留學生受到本國學生的排斥和歧視。據相關數據顯示，隨著“留學熱”的興起，海外交流生貿易為國家帶來了巨大的利潤，提供了一個很大的發展機會，必須抓住時機，促進國內經濟發展。中國和南非，國際學生的熱潮也風起云涌，本協議的條款無疑將減少外國學生的經濟負擔。但必須指出的是，對于那些以學習和實踐名義工作的外國人，雙方應嚴肅處理，避免造成國內工作成本的惡性競爭造成的后果。

6.制定公約的原因

國際雙重征稅問題的解決是一個不斷發展、由低層次向高層次轉型的過程。目前，國際雙重征稅問題仍處于第一階段。在這個階段，依靠單側或雙側規格不可能徹底解決國際重復征稅的問題，需要國家間的合作，找到各方的利益，以尋求國際雙重征稅階段方案。通常情況下，某個國家制定納稅政策，要顧及多方面的影響因素，尤其是在全球化越來越深入的今天，國與國的關系及其密切，各國互相投資，共生關系密切，由此極易引發稅收矛盾。因此，必須保護本國利益不受侵犯。與此同時，也要避免侵犯他國利益，以免引起沖突。做到這些，才能確保指定的納稅政策順利實施。

四、小結

經濟發展是國家綜合實力進步的基礎，我們必須有前瞻性的眼光，加強多邊國際稅收合作問題的研究和探索，積極參與多邊國際稅收合作的法律和制度框架體系制定。在平衡各國利益的基礎上，制定國際公約，約束各國的行為。這有利于國際經濟的發展，加快自由貿易化的進程，更好的促進國際貿易健康持續的發展。

【參考文獻】

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