新《政府會計制度》實施后高校財務管理系統的調整方案

祁世峰

摘要：黨的十八屆三中全會提出：“建立權責發生制政府綜合財務報告制度”的重大改革舉措，2017年10月24日，財政部正式印發《政府會計制度—行政事業單位會計科目和會計報表》）（財會[2017]號），該制度自2019年1月1日起施行。新制度構建了“財務會計和預算會計”適度分離并相互銜接的會計核算模式。新制度對于我國高校財務管理工作的影響全面且深遠。文章提出高校財務管理系統應如何調整以適應新會計制度改革，如何更好地做好高校財務管理工作。

關鍵詞：新政府會計制度；高校管理系統；調整方案

2019年1月1日起，行政事業單位應當嚴格按照新制度的規定進行會計核算、編制財務報表和預算會計報表。高等院校作為事業單位的重要組成部分，也須按《政府會計制度》采用政府財務會計和預算會計“適度分離又相互銜接” 的全新核算模式，這就要求高校財務的核算系統必須按照政府會計制度的全面調整，主要內容包括以下幾個方面。

一、建立全新的會計科目核算體系

在一套高校財務核算系統中，設立“財務會計科目+預算會計科目”體系。 財務科目涵蓋資產、負債、凈資產、收入、費用五要素；預算科目包括預算收入、預算支出、預算結余三要素。會計科目與經濟分類科目、功能分類科目構成多維科目核算體系，便于對接財務報告、預決算口徑和支出統計。

經濟分類科目輔助核算主要針對費用、預算支出科目，核算更靈活、便于統計，會計科目極大簡化。經濟分類科目的核算與記賬是分開管理，費用科目掛經濟分類只起核算作用，便于通過費用角度對經濟分類科目發生額統計；預算支出科目掛經濟分類起到記賬作用，將生成經濟分類科目的總賬明細賬，是生成決算數據的基礎。功能分類科目一般用于預算收入、支出科目，起到核算與記賬雙重作用，形成單獨的功能分類科目總賬和明細，并可以和會計科目、經濟分類科目形成交叉統計的余額表，為年終決算工作帶來很大便利。

二、增加高校財務核算的維度

為了滿足政府會計精細化核算以及各種披露信息的要求，在憑證編制過程要盡可能地納入了更多的經濟業務信息，高校財務系統通過在會計科目中設置核算維度來實現。在憑證錄入中，除摘要、科目、金額等常規信息外，還要視會計科目具體的輔助核算要求錄入各種輔助核算信息。輔助核算的維度主要包括：按部門/項目核算、按客戶核算、按個人核算、按設備核算、按資產核算、按現金流量核算、按國庫支付核算、按網銀支付核算、按合同核算，以及任意定義的輔助核算。如此眾多的核算維度給憑證編制帶來更大的工作量，為此財務信息系統需引入了先進的業財融合理念，業財融合是指財務、業務、信息技術，三位一體，通過將財務與業務流程相結合，關口前移，使管控工作落實到業務層面，通過對業務進行事前監控來防范風險，而不是簡單的事后核算，同時發揮財務部門主動服務意識。而財務核算系統通過業財融合或系統對接，將財務、資產、合同、科研、人事等通過系統對接來實現，生成的憑證信息全面，自動實現平行記賬，既準確又高效。

三、簡化操作提升效率，運用智能平行記賬

在雙體系核算中，通過信息化手段進行平行記賬是解決問題的新途徑和必然手段。通過建立兩套科目的對照關系并遵照嚴格的業務邏輯，會計錄入財務會計分錄，系統自動關聯生成預算會計分錄，如此可大大降低新政府會計制度實施難度與成本，要實現上述效果就必須對憑證錄入功能進行重點改造。錄入財務分錄，智能生成預算分錄，降低會計工作量，不用做過多職業判斷；數據聯動，修改財務分錄信息，預算分錄信息同步更新；提供政府會計制度業務模板幫助，使會計快速掌握新業務；同一張會計憑證財務科目、預算科目的借貸方分別平衡。因此，建立兩套科目的勾稽關系，以及建立嚴密的業務邏輯和排他規則是非常重要的，這是系統自動生成雙分錄、完成平行記賬，并保證正確性的重要基礎工作。

四、強化項目管理功能

項目管理是高校進行經費控制、預算管理的重要手段，新政府會計下的項目可以是控制的經費、成本核算對象、科研課題、?？顡芸畹阮愋?。在日常財務核算中，經常需要對某些項目（如部門經費、科研課題等）進行專門核算，項目和科目相互獨立，雙彼此統一。項目信息分為基本信息、控制信息和其他信息，包含了預算會計科目的基本信息如經費撥款來源信息、政府收支功能分類的相關信息等，也包含了財務核算的開支范圍和控制信息，根據項目的相關控制信息，可以自動生成預算會計平行分錄信息。在新財務核算系統中，要改進項目與科目的關系。要達到制度要求的管理效果，在會計雙分錄中，收入、費用、往來以及預算支出、預算收入類科目都需要進行“部門+項目”核算，但是否記賬是有所區分的。財務會計與預算會計分錄可以核算一套項目體系（即兩套科目、一套項目），也可以使用不同的項目體系，比如預算會計核算經費項目，財務會計核算成本項目（即兩套科目、兩套項目），反映成本費用、績效考評，這要根據主管部門和學校的要求設置。

五、自動結轉編制會計報表

按照會計制度，財務會計應月末結轉，將收入、費用科目結轉至本期盈余科目；預算會計應年末結轉，將收入、支出結轉至財政撥款結轉、非財政撥款結轉、非財政撥款結余等科目。財務系統內置自動結轉模板，一鍵生成結轉憑證快速轉賬。會計報表系統內置雙報告，包括制度規定標準會計報表主表。自定義取數公式功能，財務人員可方便地定義各報表項的取數公式，輕松獲取年初借方余額、年初貸方余額、期間借貸發生額、期間借貸發生差額、期間貸借發生差額、期間累計借貸發生額、期間累計借貸差額、期間累計貸借差額、期末借方余額、期末貸方余額等數據，生成所需報表，實現財務報表、預算報表的自動化編制。會計報表中的附表主要在財務核算系統中生成，主要依據會計科目多維度的輔助核算和全面的憑證信息。在附表中，難度最大的一張附表本年盈余和預算結余差異分析表將在財務系統中自動生成。系統對于單體系記賬的憑證（比如：記收入賬未記預算收入賬、記費用賬未記預算支出賬以及其相反情況），都會對差異做相應記錄，并區分永久性差異、時間性差異和貨幣資金差異。

綜上，新高校財務管理系統應具備以下應用價值：滿足制度的核算要求，同一帳套反映財務、預算雙重功能，會計報表自動編制，積極響應和推進改革，順利實施政府會計制度保留高校特色；保留高校業務特色及信息要求，平穩過渡，安全高效銜接高校業務夯實財務基礎；在規范的制度要求下統一了政府會計核算，實現了新核算模式下的數據集中，夯實了財務基礎提高信息質量；全面、清晰地反映了高校財務運營狀況和政府預算執行信息，顯著提升財政信息透明度，提升高校的政府會計信息質量提升管理能力；滿足了主管部門、社會公眾等對政府財政財務、高校財務信息全面性、準確性和及時性要求，建立現代高校管理制度，提高政府決策能力和教育現代化發展能力提供信息支撐。

（作者單位：河海大學財務處）