我國個稅改革影響及未來發展方向

呂艷妮

摘要：縱觀歷史，個稅實施以來做出多次修訂，最近出臺的新方案標志著個人所得稅改革已經步入深水區，其中對免征額上調，專項扣除費用增加等一系列問題進行調整，將會產生多方面的影響。同時意味我國個人所得稅從分類征收向綜合征收轉變，但是未來的個人所得稅改革在許多方面仍有待提高。

關鍵詞：個人所得稅；改革；影響；發展

一、個人所得稅發展階段

（一）初步建立階段

改革開放初期，國家了解到個人所得稅改革的必要性，在1980年9月10日，第五屆全國人民代表大會上通過《中華人民共和國個人所得稅法》。主要是為了調節個人收入分配，完善稅制，采取分類征收制的方法，在當時個人所得稅的稅率偏低、征稅范圍小。稅法規定對從中國境內取得的收入和不在境內居住的本國居民取得的收入均要征收個人所得稅，但是在當時我國境內居民工資達不到標準，征稅主要是對于外國居民。進入到1986年，國務院根據我國當時社會經濟發展的狀況，開始制定了《中華人民共和國城鄉個體工商業戶所得稅暫行條例》，目的是為了籌集財政資金，調節個人收入水平，緩解社會矛盾，促進經濟的發展，但是該稅法規定只對于境內的個體工商戶征稅，呈現出內外個人兩套稅制的狀況，不利于維護社會公平，穩定經濟發展。

（二）個人所得稅修訂階段

在1993年10月31日，第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議修改了《中華人民共和國個人所得稅法》，并且從1994年1月1日起施行，隨后出臺了《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》。這次稅法改革統一了內外兩套稅制，有利于實現公平競爭，依舊實行分類征收，對不同類型所得適用不同的稅率及征收方式，比如工資薪金所得按照九級超額累進稅率，稅率從3%到45%，對個體工商戶經營所得、承包租賃所得適用五級超額累進稅率，從5%到35%，剩下的其他收入則適用于比例稅率。征收管理上，確立了代扣代繳的制度。在1999年8月30日，第九屆全國人民代表大會常務委員會又進行修訂。這次改革中，刪去了儲蓄存款利息免征個人所得稅，并且把利息稅定為20%。

（三）逐步發展階段

進入2005年10月27日，第十屆全國人大常委會第十八次會議通過了《關于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定》。這次修訂主要是個人所得稅工資薪金所得費用減除標準，從800元提高到1600元。之后的第十屆全國人大常委會第三十一次會議表決通過了關于修改個人所得稅法的決定，將工薪所得扣除費用標準又從1600元提高到2000元。2011年7月19日個人所得稅法再次修訂，確定工資薪金扣除額為3500元，之后個稅成為中國第四大稅種，一直保持穩定增長，對經濟發展起到了不容忽視的作用。

（四）最新個人所得稅改革

2018年6月19日，個人所得稅迎來了第七次重大改革，也是一次根本性變革。最博得關注的是個人所得稅的起征點由每月3500元提高至每月5000元即每年6萬元，采用綜合課征和分類課征相結合，其中工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費四項所得實行綜合征稅。另外增加子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和租金等專項附加扣除，保持七級稅率不變，但是擴大較低檔稅率級距，減輕了純工薪階級的負擔。

二、最新個稅改革將會帶來的影響

（一）對居民的影響

最新個人所得稅免征額提高到5000元，稅率級距進一步得到優化調整，擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，縮小25%稅率的級距，而30%、35%、45%三檔稅率級距不變，這意味著在減輕中低收入者的稅收負擔。此次修法也改變了之前單純的分類征稅制，對工資薪金、勞務報酬、稿酬所得、特許權使用費合并采用綜合征收。另外還新增了子女教育、繼續教育、大病醫療、普通住房貸款利息、住房租金、贍養老人支出六項專項附加扣除。綜合征稅對具備多處收入來源的個體也會產生較大影響。對于綜合所得對應稅率低于20%的納稅人而言，新并入的3項現行稅率都是20%，納入綜合所得后使得稅率降低。而對于工資薪金較高的個體來說并入后的這三項的邊際稅率大概率會高于20%，綜合征稅“劫富”效果更強。與此同時，個稅法對勞務報酬收入、稿酬收入、特許權使用費收入保留之前的扣除，以收入減除20%的費用后的余額作為收入額，其中，稿酬所得的收入額按70%計算。

（二）對各行業的影響

根據2017年有關行業的數據，測算出新個人所得稅法對農業、商業、家電、紡服、輕工、社服、醫藥、食品八個消費品行業的凈利影響幅度范圍在2%～15%，當然其中影響最大的行業是農業。與此同時，2019年1月1日將會實施個人所得稅專項附加扣除，這有利于降低居民購房負擔。促進房產業的發展。社保征收機構改革對于規范運作的物業管理龍頭，正面影響要明顯大于負面影響。

（三）對經濟的發展的影響

個人所得稅是我國的四大稅種之一，在籌集財政收入、調節收入分配、緩解社會矛盾方面發揮了重要的作用。個人所得稅改革進一步減輕群眾稅收負擔，增加居民實際收入、增強消費能力。主要引入教育、醫療、住房等方面的專項附加扣除，并擴大適用低稅率范圍專項抵扣，這將顯著影響對居民邊際消費傾向。預計專項抵扣給個稅納稅人帶來的人均稅收減免約為305元，總共減稅153億元，占個稅比例1.3%。因此這有利于以激發市場活力，增強帶動就業能力、科技創新力和產業發展活力。引導社會預期向好。拉動消費增長2%，拉動整個GDP 1%左右。

（四）對公平原則的影響

對工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費這四類改成了綜合所得，更加符合公平原則。對于工資薪金較高的個體（綜合所得稅率不低于20%），并入后的這三項的邊際稅率大概率會高于原來的20%，綜合征稅“劫富”效果更強。而且新個稅法采用183天作為稅務居民規則也是符合公平原則的。個人所得稅法由借鑒國際慣例，不再對外籍護照身份特殊對待。因此，持有境外護照包括香港、澳門護照的人士，也將不再擁有個人所得稅上的超國民待遇。總之個稅改革目的是為了調節收入分配，控制高收入者，減輕低收入者負擔，最終稅負才更公平。

三、未來改革發展方向

（一）基本費用扣除的調整

免征額不再是固定一個值，而要根據社會經濟發展狀況做出調整。而且要進行標準核算，對于居民的最低生活費用究竟應該扣除多少是值得思考的，同時費用扣除是否要體現地區差異，對于北上廣高消費地區的生活支出費用特別是房價更高，又該如何確定限額。并且免征額應該指數化調整，緊跟當下經濟發展的腳步，體現了我國個稅與時俱進的特點。2008年1月份CPI同比上漲7.1%，創1997年以來月度新高。物價上漲已經使公眾，特別是收入較低的群體，明顯感到生活開支的壓力，在一定程度上影響了人們的生活質量，指數化后可以更好地滿足居民基本生活消費支出的需求，增強居民消費能力。

（二）以家庭制為單位納稅

家庭課稅是指以家庭為單位進行納稅，改變之前的單獨個人納稅，采用聯合申報納稅。有利于我國以個人為單位進行申報納稅帶來的諸多不足，改善納稅申報方式，采取以家庭為單位進行課稅的模式能充分考慮一個家庭的實際支出情況，平衡不同納稅人的全部或部分家庭負擔，因為當下的個人為納稅單位在計算費用扣除時不好明確劃分，甚至帶來雙倍扣除，稅款流失。而家庭為單位后方便征稅，從而能使稅后結果盡量公平，真正體現量能納稅的公平理念，但要實現按家庭總收入征稅，稅務機關在稅收征管上需要信息化，掌握納稅人真實信息的地步，以免可能產生更大的漏洞，導致大量稅收流失，這又會帶來新的分配不公。

（三）專項扣除費用的具體細則

新個稅法規定對子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人六項支出專項扣除，其中具體范圍、標準和實施步驟由國務院確定。該項政策具體實施的復雜性。由于教育、醫療、住房是密切關系民生的大項，專項減免受到居民的廣泛關注。如何既平衡各方稅負，又考慮個人負擔差異，對制度設計提出了很高要求。比如對子女教育扣除，學費、書本費、住宿費甚至大額的課外輔導費用扣除范圍的確定。繼續教育的抵扣限額，大病醫療的抵扣以及認定范圍，對抵扣住房貸款利息的抵扣限額，贍養老人費用如何計算等。因此專項扣除費用對扣除范圍、扣除限額、扣除時間等細則都提出了不同的要求。

（四）加強征收管理

進下來的個稅的改革必須加強稅收征管，從征收管理著手，改善稅收征管的手段，實施稅務部門和相關部門的協作，使得更加信息化。當前很多方面已經開始電子化，但是還不夠普及，這也將是未來改革的方向，稅務部門與其他行業的信息化合作，有利于加強監管，全方位打擊偷漏稅現象。比如銀行賬戶對納稅人的稅源實行有效控制，交通局對納稅人出行的監管等。征收方式是采用源泉扣繳和自行申報相結合的方式，扣繳義務人履行義務同時也要向稅務機關申報，對扣繳義務人不按規定扣繳、不申報繳納稅款等行為要制定相關法律責任法律責任。加強依法納稅的宣傳，強化自覺納稅意識，充分發揮社會輿論的力量，引導社會良好風尚，道德和法律措施兼顧，同時明確對納稅人偷、逃、漏稅的懲戒措施，希望以此來促使納稅人自覺申報、依法納稅，穩定社會經濟，這樣稅收的作用才能真正發揮出來。

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（作者單位：江西財經大學）