國家審計全覆蓋的實現路徑探析

張倩倩

摘 要：如今，我國正大力推進審計全覆蓋，并將其作為國家審計的全新戰略布局和主要工作目標。本文首先解釋國家審計全覆蓋的概念，著力剖析國家審計全覆蓋的制約因素，最后從四個方面提出推進國家審計全覆蓋的實現路徑。

關鍵詞：國家審計;全覆蓋;路徑

一、國家審計全覆蓋的含義

為了滿足國家治理需求，對資金運用和經濟運行情況進行監督，國家審計得以產生并不斷發展。當前，我國國家審計環境變化巨大，社會主要矛盾發生轉變，在此背景下提出了審計全覆蓋理念。2018年3月，中央審計委員會成立，國家審計步入了全覆蓋的新時代。新時代下，黨中央、國務院要求我國國家審計機關擴展廣度和深度，分析審計實施過程中的重難點及制約因素，探索高效的實施路徑，消除監督盲區，推動審計工作全面轉型升級和審計機關更好地履行監督職能，實現國家審計全覆蓋。

審計全覆蓋雖然指的是領域、范圍全覆蓋，但是更需要深入審查被審計單位，要查深查透。在審計過程中，要突出重點、有計劃地逐步進行，充分發揮國家審計的檢查和監督的作用。國家審計全覆蓋是國家審計機關依照相關法律法規，通過對國有資產資源、公共資金進行全面審查，從不同視角深入分析對其的管理使用情況，進行監督和評價，最終推動我國全面深化改革和國家治理能力的提高。

二、實現國家審計全覆蓋的制約因素分析

（一）審計法律法規制度落后

審計范圍和審計查處的違法違規行為處理方式尚未在法律層面加以確定。當前，審計背景不斷變化，審計制度體系已不能滿足我國國家審計機關工作的開展要求。從法律層面來講，審計全覆蓋所涵蓋的審計范圍不夠明確，需要在試點和實踐探索的過程中不斷進行提煉和概括，從法律層面加以確定。同樣的，對審計所查處的違法違規行為的處理方式沒有清晰地界定，導致審計沒有達到預期的威懾作用。

新型審計相關的審計法律規范體系尚未健全。目前，我國已有的新興審計類型有環境審計、重大政策落實跟蹤審計、自然資源資產離任審計等，這些領域的審計制度法規處于初步制定的狀態，還未進行修訂，存在法律漏洞。我國企業正走向國際市場，國有企業也逐步擴大了境外投資規模，而境外國有資產審計還未被納入國家審計范疇，這樣極易導致境外國有資產的流失。所以，不健全的審計法律規范體系增加了國有資產流失的風險，使得難以有效發揮審計監督功能。

（二）審計資源嚴重不足

國家審計范圍廣，而審計資源嚴重不足，這在極大程度上制約了審計全覆蓋的推進和審計工作的有效開展。一方面，極度缺乏復合型高端審計人才。審計全覆蓋要求審計人員具備全面的知識結構體系、良好的綜合素質和專業勝任能力。在開展具體的審計業務時，除了能夠靈活運用會計、審計的知識外，還應該了解審計相關的法律、計算機等知識，深刻認識審計。審計人員要敢于審計，善于抓重點，能夠進行有效溝通，有能力合理處理突發狀況。現實情況是，具備這些素質的審計人員過少，不能滿足審計業務的實際需求。另一方面，審計信息資源不足。審計工作的開展需要豐富的信息資源，它們主要來自積累的內部信息和搜集而來的外部信息。具備充足的信息資源可以幫助審計人員預測相關行業的發展趨勢、評估政策執行效果等。但是，現在缺乏對所需信息資源的搜集、整理和利用，這影響了審計工作的效率效果。

（三）審計工作機制不夠完善

一方面，國家審計外部機制不完善。在我國，國家審計、內部審計和社會審計共同構成了我國的審計體系，它們各司其職，長期涇渭分明。國家實施的審計項目中，沒有積極調動外部資源，增加外部力量的參與度，從而難以彌補人力資源不足、審計技術落后的缺陷，阻礙了資源共享，加劇了三者之間的不平衡發展。

另一方面，國家審計內部機制不完善。在國家審計機關內部，各等級審計機關之間尚未進行有效銜接和整合。它們之間的關系僅僅處于業務指導領域，導致難以全面調動審計資源。上級審計機關的領導職能沒有得到充分發揮，從而難以共享資源并共同開展審計工作，加劇了由于重復審計導致的成本浪費和審計效率的低下。

因此，國家審計的內外部機制不完善限制了審計效率的提升。

（四）審計技術手段相對落后

當前，我國國家審計對象日益復雜、審計項目不斷擴展、審計工作量越來越大，在此趨勢之下，相對應的審計技術手段已不能滿足現有業務的要求，也阻礙了審計業務的擴展和審計全覆蓋的推進。在大數據環境背景下，海量數據給審計造成了很大困難，而我國國家審計還未開展審計信息化建設和構建大數據審計平臺，導致審計人員無法在審計工作中分析和運用數據。現在審計人員還處于傳統的手工查賬技術階段，只是進行了相關的計算機審計技術培訓，能夠運用計算機查賬，但從大數據中獲取、分析和使用審計信息的能力還有待提升，這導致了審計效率的低下。

三、國家審計全覆蓋的實現路徑探析

基于上述制約因素，審計全覆蓋的推進要逐步進行。針對以上問題，可以從以下路徑進行試驗。

（一）加強審計法律法規制度建設

對《審計法》及實施條例進行修訂，在法律中明確審計全覆蓋的范圍和領域，界定審計所查處的違法違規行為的處理方式，使得法律可以指引國家審計工作。做到重點領域、重點行業、重點單位全覆蓋，重要國有資產資源、公共資金全覆蓋，涵蓋一切不法經濟行為。并健全新型審計相關的審計法律規范體系，加快境外國有資產審計立法步伐。有些審計對象由于自身的特殊性，導致無法將現行準則中的審計程序和審計方法運用到實際操作中，因而急需制定相應的審計準則和工作指南，服務于審計實踐。現在，某些審計評價準則的制定是由我國各地區的審計機構在探索中得到的，不具有周密的數據基礎，從而得到的審計評價結果不一致，影響了評價結果的客觀公正性，因此，需要制定全國統一的審計評價準則體系。

（二）有效整合審計資源

一方面，整合人力資源。一是注重提高國家審計機關人員的工作能力。實現國家審計全覆蓋，既要擴大審計人員隊伍，又要提高審計機關人員的專業勝任能力，加強審計技能培訓和相關業務能力培訓，調整審計人員知識結構。可以通過完善審計工作績效考核機制，運用獎勵、職務晉升等方法對審計人員進行激勵，充分調動其積極性，并有效執行，用質量來彌補數量的缺陷。二是與內部審計進行充分合作。在對被審計單位執行審計工作時，需要與內審人員進行溝通，從交流的信息中挖掘可能存在的問題。通常情況下，內審人員的獨立性較差，為了提高內審工作質量，國家審計機關可以委派經驗豐富的審計人員加入日常審計工作。三是購買社會審計服務。根據業務性質和成本效益原則，將一些保密性不強的審計項目，通過向社會公開招標交給有經驗的會計師事務所來共同完成。

（三）提升審計全覆蓋的技術

從前的審計工作需要進行抽樣分析，但受限于審計成本，往往不能全面分析所有數據。現在可以依靠現代信息技術，建立大數據審計平臺幫助實現審計范圍全覆蓋，不斷擴展數據容量，對數據進行搜集、存儲、分類和分析，通過異常情況判斷高風險領域，將傳統的抽樣審計轉變為有重點的全面審計，從而得出更為準確可靠的審計結論。確立統一的數據處理標準，對行業數據進行系統分類處理，從大數據中獲取、分析和使用審計信息，實現審計業務信息化和審計技術現代化，進行審計信息化建設，不斷提高審計工作效率。

（四）建立和完善審計問責和結果公開制度

國家審計不只是要查找違法違規問題，對問題進行整改，還要追究相關人員的責任，對審計人員的獨立性和相關人員的履職情況進行監督。現在，我國的國家審計工作中存在一個很大的問題，就是不注重進行整改，導致審計工作效果差，同樣的問題反復發生。因此，需要進行整改，建立健全審計問責制，追究相關人員的責任，及時整改，將重大問題的整改結果報給主管部門。并向社會公開查出的問題和整改結果，使審計起到應有的監督和威懾作用。

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