淺析統計抽樣在審計中的運用

史芳芳

摘 要：隨著經濟的發展，企業業務量不斷擴大，審計的工作量也得越來越大。這使得審計人員在有限的時間出具審計報告壓力不斷增大，而審計抽樣這種方法能有效幫助審計人員提高審計的效率。

關鍵詞：統計抽樣;抽樣風險;抽樣方法

一、統計抽樣審計概述

（一）統計抽樣的含義

審計人員因相關決策的差異把審計抽樣法劃分為統計抽樣法與非統計抽樣法兩種。而在實際審計中，審計人員根據實際情況以及職業經驗，確定使用統計抽樣或是非統計抽樣方法，以最有效率的方法得出審計結果。而本論文主要探討統計抽樣。統計抽樣是指運用概率論和數理統計為原理，讓審計對象總體中的每一個審計單位都有相同的概率被選取到的方法。這種方法以隨機原則為主，確保能同等概率地抽到總體的每一單位，使抽樣樣本更好地代表總體。

（二）統計抽樣常用方法

在具體的審計工作中，統計抽樣主要運用在控制測試與實質性測試中;在這其中，審計人員運用統計抽樣主要是來估計偏差率或出錯的事項。統計抽樣在審計工作中的運用的主要方法有兩個：屬性抽樣和變量抽樣。

1.屬性抽樣

在確定的精確度和置信水平的情況下，以定性工作為主，審計目的是為了了解總體中需要的審計信息發生頻率的特征，這種方式稱為屬性抽樣。

2.變量抽樣

以定量工作為主，審計目標是審核審計對象的金額數量是否出錯，這種方法稱為變量抽樣法。審計人員要想使用這種方法，需要審計人員檢查各種涉及到審計對象金額數量的報表，來取得必要的信息，以支持和得出審計結果。

二、統計抽樣在材料采購業務審計中的運用案例

（一）確定審計目標、抽樣總體和審計單位

在本案例中，審計目標為材料采購是否符合內部控制的要求。審計人員依照審查前期調查結果，確定抽樣總體為本年度所有的采購業務，根據收集的資料顯示，本年度共有965筆材料采購業務，并按照時間先后順序編號，第一筆業務編號為001，最后一筆為965。因為測試對象為購貨業務，其業務憑單編號是連續的，所以抽樣單位為個別憑證。

（二）確定樣本規模和定義“誤差”

將誤差的標準定義為采購業務是否違反內部控制相關條例，例如，購物發票與驗收單據上登記的數量不符、已經收入倉庫卻沒有經過的驗收的材料以及沒有經過申請和審批的采購訂單。根據審計人員的職業經驗和專業判斷以及所涉及的部門的內部控制審查情況和以前年度檢查了解情況，可相信程度為95%，可接受誤差率為5%，總體預期誤差率為2.25%。接下來就是確定樣本規模，通過采用“樣本量確定表”這一方便快捷的輔助工具，再根據上述三個相關因素查得抽樣方案，通常用符號N（C）來表示：N-樣本容量，C-允許的樣本偏差數。通過查表，確定需要的樣本方案為208（5），表示需要的樣本總數為208個，誤差數須小于或等于5個。

（三）選取樣本

在樣本的選取階段，本例中選取方法為系統選樣，這種選樣方法是最為常用最為方便的一種方法，并應用于大多數審計項目中。其第一步需要對間隔進行計算，得出選取樣本的起點，第二部依照間隔，依次抽選出樣本。用來確定選樣間隔的公式如下：

M=

式中：M——選樣間隔數;N——審計對象總體數量;n——樣本數量

根據系統選樣的定義，在001至009之間隨機選取兩個樣本，假設為003和006兩個樣本，則從003與006開始，每隔10筆材料采購業務選擇一個樣本。即第003、012、021……與006、015、024……共計208筆材料采購業務作為樣本審查。

（四）評價樣本結果

在本例中，經過審計人員地嚴格審查，確定沒有違法犯罪和內部控制失效的情形;然后進行分析樣本誤差和推斷總體誤差。通過上一階段的樣本量確定表可以得知，允許誤差是為5;經審查分析，抽樣誤差數為3，進而得出總體最大誤差率小于可容忍最大誤差率。然后再審查在這其中是否有欺詐、舞弊或逃避內部控制的情況。經審查，在此次材料采購業務中沒有上述情形發生;所以，審計人員可根據此得出結論：在此情況下小于5%的總體誤差率的可信賴程度為95%。并計入審計工作底稿，以便為管理層提供與決策相關的有效的依據。

最后還需要審計人員對抽樣程序在工作底稿中做出書面上的說明;就本例而言，應該這樣說明：審計人員有95%的幾率認定965筆材料采購業務中，有信息失真、偽造相關報表或內部控制失效情形的比率不超過5%。同時也有5%的風險表明965筆材料采購業務有上述情況的比率超過5%。綜合分析，此次抽樣結果的審計是有效的。

三、審計工作中運用統計抽樣的進一步思考

（一）降低抽樣風險

1.降低信賴過度風險

其主要來源有兩個方面：一是被審計單位和審計人員，從被審計單位方面分析，可能存在謊報信息、內外勾結、偽造相關報表，使審計人員基于錯誤信息進行抽樣，讓信賴過度風險產生。二是從審計人員方面分析，審計人員的專業知識、職業經驗和統計抽樣方法的掌握不透徹等都有可能成為誘因。

所以對于信賴過度風險，從審計人員的角度看，應該深入對統計抽樣方法的學習，注重平時經驗的總結以及加強交流從而避免主觀誤判。從審計單位的角度看，要加強內部控制，避免徇私舞弊的現象發生;同時要加強相關信息的透明度，提供最真實有效的審計信息。

2.降低信賴不足風險

對于信賴不足風險，要從兩個方面解決。第一方面：審計人員開展審計工作前，應當加強學習，深入了解被審計單位，熟悉被審單位的內部控制環境、業務流程。第二方面：要注意總結謹慎性原則的使用經驗，在不同的情況下，對謹慎性原則的要求不同;而其一般的使用方法幾乎無法形成共識，所以要注重總結經驗，根據實際情況具體分析問題。

（二）完善內部控制

一是積極推進內部控制人員隊伍建設，對一項業務的內部控制需要涉及到方方面面，需要審計人員具備較高的專業素質，所以要審計人員要積極參加政府相關部門或社會培訓機構開設的學習項目，尤其是對數理統計的相關理論還不夠了解，因此需要加強這方面的學習，提高抽樣審計效率。除此之外，對一些非抽樣知識的掌握也非常重要，例如內部控制的程序、方法的設計與選擇等等，這些對減少審計風險有著非常重要的作用。

二是建立重要性標準體系，重要性原則對于內部控制相當重要，他的目的是重視單位重要業務、重大業務事項和高風險領域，能根據審計的性質做到分清主次，不僅能夠極大地提高審計抽樣的效率，還能改善內部控制的有效監督。而目前還尚未建立關于內部控制的重要性標準體系，所以這方面應該引起重視。

三是對內部控制的健全性評價與有效性評價要深入學習。內部控制的健全性是只針對被審計單位實行的自我管理本身是否健全有效所進行的評價，它能夠找出內部控制的哪些方面科學、嚴密，哪些方面還有不足，控制作用不明顯或根本沒有作用。依據此判斷，可以有效的查出那些業務有違反內部控制條例。除此之外，有效性評價也不能忽視，它是建立在健全性的基礎之上，監督實際工作是否高效的貫徹落實。加強對內部控制的健全性和有效性的評價，能使審計抽樣工作有效高效地完成。

（三）注重抽樣程序軟件的開發應用

統計抽樣方法要求審計人員不僅要具備專業的審計知識，還要求熟練掌握相應的統計抽樣數學模型，這對審計人員構成了相當大的挑戰，而通過研發統計抽樣程序軟件，能夠有效降低這種挑戰。作為一種輔助工具，它不僅夠降低專業知識對審計人員的要求，還能夠極大地提高審計工作的效率。

結語

統計抽樣作為審計的一種方法，不僅是統計與審計的結合，更是審計的一種創新;它不但讓審計效果變得更好，還使審計程序變得更加科學合理，在新形勢下，能更加高效的應對各種狀況的發生。

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