高校外聘教師勞務報酬納稅籌劃

韓靜 王燁

摘 要：外聘教師也是高職院校重點師資力量，很多高校采取代付稅款的形式，如何減輕勞務報酬稅負增加資金活力，應納入籌劃范圍。

關鍵詞：勞務報酬;納稅籌劃;外聘教師

一、現狀分析

我校目前采取的是為納稅人（外聘教師）代付稅款的方式，從我校的角度考慮，稅款部分也屬于勞務成本的一部分，因此關注外聘教師的稅款具有一定的研究意義。

我校2016-2017年第二學期外聘教師共有48人，勞務報酬稅前總額為456474.41元，其中學校承擔了72742.91的個人所得稅，個人所得稅占稅前總額的比例為15.94%。

排除勞務報酬所得一次收入畸高的情況，15.94%其實是一個較高的比例，如下表所示，稅率的在0—16%之間，15.94%十分接近16%，也就是說絕大部分外聘教師適用的含稅收入大于4000的計算公式，因此學校承擔了較多的稅額，增加的勞務成本。但是我校真的需要承擔這么多稅負嗎？

二、問題探究

（一）關于勞務報酬所得的有關規定

勞務報酬所得，是指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務所取得的所得，按稅法規定繳納個人所得稅。勞務報酬是獨立勞動所得，若為一次性收入，以取得該收入為一次;若為同一項目連續性收入，以一個月內取得的收入為一次。可以從支付次數上來考慮是否有節稅空間。

（二）案例探究

由于數據獲取較為困難，我們從48位外聘教師中選取了21位教師進行分析，占總樣本的比例達到43%，如表1所示，我們抽取的樣本無論是稅額，稅前和稅后的金額都約占總體的43%，基本排除人為干預選取的情況，因此具有一定的說服力。

原本我校是按次計算外聘教師的勞務報酬所得稅額，本次我們按月統計了21位老師在2-6月份的勞務報酬所得額，以一個月的所得為一次計算稅額，通過對比按次計算的稅額和按月計算的稅額，比較稅額的差異，證明按月計算的適用性和可行性。

兩種方式計算的稅額相差了5921.38元，顯然按月計算方式下，節稅效果更佳。總的節稅比例達到18%，較為顯著。從下圖可以直觀的看出，按月計算的稅額比按次計算低，雖然節稅比例有較大幅度的波動，但是總體來說按月計算能為我校減輕部分稅負負擔。

原本總體需要交納72，742.91元的稅，由樣本推斷總體，總體可以節約將近1.4萬元的稅額。按次計算的稅負率達到15.94%，上文分析過這是一個較高的稅率，而按月計算稅負率僅為12.93%。綜上所述，從測算來看按月計算勞務報酬的稅額較低，可以廣泛推廣使用。

三、優化方案

通過上述對比計算分析，發現按月計算能為我校減輕一定的稅負，因而如何優化外聘教師的勞務報酬計算，以減輕學校的稅負壓力是一項勢在必行的任務，在不違反國家稅收政策的前提下，充分運用納稅優惠政策合理避稅，合理籌劃個人所得稅，減少繳納個人所得稅，不僅降低我校運行成本，還能提高外聘教師工作積極性，增強教師納稅節稅意識，推進學校更好地發展。

（一）按次計算轉為按月計算

依據個人所得稅中“屬于同一事項連續取得收入，以一個月內取得的收入為一次計算勞務報酬所得稅”，對于外聘教師的勞務報酬，采用按月計稅的方式以減輕稅負。例：

（二）平滑各月的課時

我們還是用王老師為例，王老師的課時總數是60課時，平均到每個月，每個月需要上12個課時，如此計算下來，王老師就不要納稅了。因為低于800元不需要納稅，低于4000元的所得，可以扣除800，再乘以20%，我們可以考慮充分利用這800元，如果課時較少，可以考慮平滑各月的課時，已達到最大限度減輕稅負的效果。我們統計了教師一老師，2-6月的課程安排情況，發現2、5、6三個月的所得都較低，低于800是不要納稅的。

如果說教師一老師是個案，那我們推廣到21個樣本中，假設將21位外聘教師的收入平均到每個月，使得每個月的收入變得平均，這種“削山頭”的做法是否能起到更好地節稅效果？結果發現平滑各月收入后，所要繳納的稅額更少。

同樣，把這種“削山頭”的方式推廣到總體，如下表所示，節稅效果更佳顯著，稅負率再創新低，僅有3.79%，這種理想狀態下的稅額比我校實際繳納的稅額少了3萬多萬，降低了將近一半的稅負。

結語

我校為外聘教師承擔勞務報酬所得稅額，因而減輕稅負壓力，促進我校資金有效使用，增強資金活力至關重要，本文從勞務報酬所得稅的計算的角度，通過對比分析，提出納稅籌劃的方案，以期能降低稅額。

經過分析比較發現，按月計算外聘教師的勞務報酬所得稅稅額明顯比按次計算要低，而且是一個月內連續多次發生的，應考慮按月計算所得稅，以降低不必要的稅負支出。此外，本文還通過分析發現，平滑各月課時以平均各月外聘教師所得，可以更大程度降低稅額，因此可以考慮在實際中盡量平均外聘教師每個月的課時，以達到納稅籌劃的目的。

本文僅將21位外聘教師為樣本進行對象，存在一定的抽樣風險，具體的節稅情況仍需要實踐的檢驗和證明。此外，完全平均各月課時在實際中可能存在一定難度，但是適度的平滑并非不能做到，后期可以和外聘教師進行協商，以期能最大程度減輕我校稅負。

參考文獻：

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[2] 湯常一.高校教師個人所得稅稅收籌劃研究——以勞務報酬所得和稿酬所得為核心[J].中國市場，2015，（03）：69-70.