管理會計信息化研究綜述

蔣匯川 樹友林

[摘 要] 當今財政部重點工作之一就是開展管理會計體系的構建以及其相關工作，隨著信息技術的發展，信息化可以為管理會計工作提供強有力的支持，管理會計如何借助信息化更加有效地開展將是未來研究的熱點趨勢之一。經過閱讀相關文獻后，作者認為盡管對管理會計信息化已經有一定的研究成果，但是仍然存在研究內容較為分散、研究深度不夠等問題。根據現有文獻，文章對國內外相關文獻進行了研究梳理。

[關鍵詞] 管理會計；信息化；財務共享服務中心

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 07. 026

[中圖分類號] F234 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）07- 0057- 02

1 引 言

2014年是中國財政部大力推行管理會計發展的重要一年，作為當年財政部重要的工作之一，隨后，財政部于2016年6月22日印發了《管理會計基本指引》，提出實現管理會計工作的落地是我國管理會計工作發展的大方向，我們應該將工作重點放在管理會計工作體系的構建，以及通過信息化手段實現管理會計工作的全面展開。然而對管理會計信息化的研究還不夠深入、系統，本文試圖對管理會計信息化的相關文獻進行梳理，分析管理會計信息化未來可能的研究方向。

2 國外研究現狀

2.1 管理會計信息化內涵研究

管理會計信息化定義首次由國外的學者Anthony（1965）提出，他認為管理者為實現既定的目的，而確保組織有效率的使用資源的程序，即為管理控制系統。針對管理會計，Anthony 將管理控制系統、心理學、戰略整合等都引入并結合，形成管理會計控制系統。該系統的框架是，通過預算把企業目標分解成企業內部多個主體的績效目標，然后將這些預算目標與業務評價的實際績效做比較，以糾正到企業內部主體的行為，并將上述過程的信息傳送到系統中。Chenhall（2003）等后代不少學者都認可這種將管理會計系統納入管理控制系統的做法。管理會計信息系統搭建難度高，需要與其他大量的財務業務系統相關聯，雖然管理會計信息系統應當遵循ERP 的基礎，但不應當太受制于ERP，而是更應該突出其信息的特性。Shields（2001）指出管理會計信息系統需要結合數據庫、門戶系統等IIS 系統，這當中需要包含ERP 但不局限于ERP。Scapens 與Jazayeri（2003）通過案例分析，立足于集團級的企業進行數年研究，得出傳統的ERP 難以給產生高效支持管理會計的結論。

2.2 管理會計信息化對企業經營效率影響方面的研究

隨著管理會計信息化的發展，國外學者通過實證分析或者理論研究，認為管理會計信息化的發展對企業經營效率方面是有著很重要的意義的。Roodposhti（2012）通過實證分析，對不同組織公司是否實施管理會計信息系統進行分析，發現越是對管理會計信息系統不成熟不重視的企業，其銷售、成本、利潤、廢品率、投資回報率等等都會偏弱。Tamandeh（2011）認為部署管理會計信息系統對企業而言具有長遠意義，通過商業智能技術以提供及時信息，控制組織內部的業務信息流向與資源調動，形成一套商業智能模型。

管理會計信息化在企業中的運用，又引發了財務共享服務中心理論的研究和實踐的探索。早在20世紀90年代，Robert Gun等（1993）認為企業需要從紛繁雜亂的管理實務中解放出來，從而集中精力將工作的重點轉移到關注企業取得核心競爭優勢，應當說這種管理思想的提出具有一定的新意。Dave Ulrich（1995），Danna Keith（1996）都認為由于分散化的管理，財務共享服務中心是將企業的各項經營財務活動進行優化重組，集中化協同處理，從而形成一個綜合管理平臺。

財務共享服務這一創新管理觀念被提出以后，受到越來越多公司的重視和采用。經過這些年的發展與運用，共享服務的管理思想在大型企業中的實踐成效顯著，學者對其理論基礎、影響因素等都有了進一步的研究。Kagelman （2000）指出，財務共享服務以流程重組理論為理論基礎，將實際工作中重復性、流水性的業務操作步驟融入共享服務中心，從而有助于企業優化內部資源配置，充分發揮規模經濟優勢。Janssen（2008）對實施財務共享服務的關鍵因素進行了概括，認為實施前需要制定嚴密的總體目標和原則，設計周詳的方案和標準化的業務流程，同時需要安全的信息系統作為保障和支撐。也有一些學者對財務共享服務的實施進行了探討。Delvin （2009）從案例研究出發，認為如果各分支機構所采用的軟件不一致，會在一定程度上阻礙財務共享服務的形成，因此需要對企業內部管理軟件進行系統化、規范化，從而使得各個經營單位的內部業務得到整合，同時，應當制定更加嚴格的財務共享服務中心業務流程，以進一步提升財務共享服務中心的運作效率。

3 國內研究現狀

國內學者也對管理會計信息化問題進行了較為系統的研究。有些學者對管理會計信息化的概念及發展趨勢進行了研究。柯瓊（1997）認為管理會計信息化就是將電子計算機作為工具，出于管理需要的考慮，對管理會計模式進行創新，采用會計、統計等方式處理會計數據，完成會計管理手段（包括分析、預測、決策）的現代化進程，提高會計信息處理各個環節的準確性與實時性（涉及搜集、整理、傳輸、反饋），為滿足內部經營者的要求，在會計分析、預測、決策能力方面進行優化提高，這就是管理會計電算化。陳婉玲、韋沛文（1997）分析了管理會計電算化的發展必然性。其發展的必然性是：管理會計電算化成為中國會計電算化發展的訴求。企業管理方面的需要已經不是單純核算型會計系統可以達成的，因而電算化系統的潛力及效率都有必要充分發掘，而想要使其完備需注意財務及管理會計兩方的開發與利用。這赫然標志著國內會計信息化發展步入管理會計信息化階段。

有些學者對管理會計信息化的相關功能、框架、重要性等有了初步的探究。李曉虎（2011）將管理會計信息化總路徑，細化為“階段模式”實施路徑、“定制—通用”循環往復實施路徑、功能拓展路徑和實現方式路徑四種具體路徑。王一帆（2014）同樣對認為管理會計信息通過大數據，可以將分析工作向事前事中側重，克服傳統的事后分析，可以使反映工作更加的具有即時性而非周期性，可以將分析維度度數提升，打破傳統的人工單維局限。胡仁昱（2015）則指出，完整的管理會計系統框架需要緊密聯系會計決策系統、財務管理系統、標準成本系統、存貨控制系統、業績評價系統等六大子系統才能組建起來，才能真正實現管理會計信息化。

在管理會計信息化應用研究方面。近些年，財政部先后多次發布相關文件，鼓勵子公司數量多分布廣的大型集團企業應根據企業實際，在會計信息化過程中逐步建立財務共享中心。財務共享中心在中興通訊、海爾集團、萬科集團、中國電信等大型企業都得到了良好的運行。張瑞君等（2008）整理了國內外企業實施財務共享的理論與實踐，之后以中興通訊為研究對象，剖析了中興通訊財務共享的實施路徑，為我國財務共享服務的建設提供了寶貴的經驗。高翔（2010）以數據倉庫作為基礎，創建了商業銀行管理會計信息系統，使得成本、收益、投入產量的定量分析成功得到實現。李少武（2011）總結了中國電信廣東分公司財務集中運營模式和財務共享服務中心的運營戰略，認為這種模式大大提高了企業的財務處理效率與能力。雖然財務共享服務中心有諸多的優點，但建立實施仍舊會給企業帶來一些風險。紀建強（2014）提出了建立適合航空軍工類上市公司的財務管理模式及信息化規劃設想，系統研究了如何建立順應企業發展要求的財務信息系統。劉梅玲（2016）以第三方支付企業作為案例，從需求分析、戰略框架、實現過程、評估改進和經驗總結五個方面，探討了TL 支付管理會計信息化的戰略制定和戰略落地過程，內容涵蓋全面預算管理、成本管理與內部相關報表管理等。寇武強（2016）以A集團為研究對象，通過對A集團財務共享服務中心風險識別、評估、應對等過程的剖析，為其他集團建設財務共享服務中心時對風險的識別、防范提供參考意見。

4 文獻述評

中外學者都認為管理會計信息化是管理會計發展的未來方向，它關系到企業戰略實現與核心競爭能力的提升。通過梳理上述文獻可以看出，對管理會計信息化的定義、功能與運營效率等理論問題研究方面都有了較大進展。但是由于管理會計信息化剛剛發展，管理會計與財務會計界限模糊，管理會計研究人群不固定等原因，導致現在專門研究管理會計信息化的文獻相對較少，且主要集中于理論方面的研究。隨著研究的深入，其實施路徑還要進一步完善，運行后所存在的問題和風險還有待跟蹤研究，將來管理會計信息化與當前先進的信息技術融合特別是大數據、云計算的融合研究將成為可能的研究趨勢。

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