國家審計與內部審計的聯動融合初探

[摘 要] 審計署于2018年1月12日發布了《審計署關于內部審計工作的規定》（第11號令），同時規定于2018年3月1日正式實施，同年9月11日全國內部審計工作座談會審計署黨組書記、審計長胡澤君同志也提出新時代加強內部審計工作的重要意義。在新時期、新階段修訂、完善內部審計相關規定，促進國家審計和內部審計聯動融合，提升審計功能的更好發揮，實現審計全覆蓋，推動經濟高質量發展。

[關鍵詞] 國家審計；內部審計；聯動融合機制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 07. 022

[中圖分類號] F239 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）07- 0048- 02

0 前 言

審計署于2018年1月12日發布了《審計署關于內部審計工作的規定》（第11號令），同時規定第11號令于2018年3月1日正式實施，審計署第4號令——《審計署關于內部審計工作的規定》，作為《中華人民共和國審計法》的必要補充，正式退出歷史舞臺。11號令的發布是推動內部審計發展的重要舉措，有利于完善我國審計監督制度，增強審計監督合力，同時也能提高國家審計機關對內部審計監督職責履行力度，促進內部審計工作轉型升級。在新時期、新階段修訂、完善內部審計相關規定，促進國家審計和內部審計聯動融合，提升審計功能的更好發揮。

1 國家審計與內部審計聯動的必要性

1.1 國家審計可以應用內部審計信息和審計成果，降低審計成本和審計風險

內部審計作為我國審計監督體系中的重要組成部分，具有與國家審計相同或相似的審計目標、方法和內容。因為國家審計客觀上存在審計稀缺性的成分，可以利用內部審計的數據及成果，對審計流程進行優化設計，避免重復審核，降低審計成本，提高審計效率。同時此次實施的第11號令對內部審計的作用增加了評價和建議兩個方面內容，國家審計機關可以在了解內部審計系統的基礎上，根據內部審計評估和建議，對審計過程中可能存在的審計風險點作為審計監督的重點，關注業務過程中易發風險薄弱環節，集中精力進行重點審計，有助于降低審計風險，提高審計質量。

1.2 內部審計可以通過國家審計的監督指導，完善治理機制，提升內部審計治理水平

第11號令中第23至27條利用一個章節規定了審計機關對內部審計工作的指導和監督，明確指出，審計機關可以采取多種方法建立和完善內部審計流程，指導和監督內部審計工作的質量。這不僅是增強國家審計對內部審計的支持和信任，強化審計監督體系，而且通過整章節的內容對國家審計和內部審計的關系進行明確的描述，其出發點就是在于強調，國家審計和內部審計應該建立互相融合聯動機制，助力審計全覆蓋，打造大審計平臺，保護經濟運行的健康發展。

1.3 國家審計與內部審計聯動融合，信息傳遞，發揮審計治理合力

國家審計和內部審計可以通過資源整合和信息共享，對被審計單位所有業務活動進行監督和審查，此次11號令對內部審計的審計范圍由之前主要針對財務、資金范圍拓展到整個業務活動范圍，與此同時對審計層次由原有的管理職能拓展到政策決策、編制及績效評價、內部控制、風險管理等多方面職能。從理論上契合現代先進審計理念，具有很強的指導性，也指明了未來內部審計方向是以業務為導向、國家審計為指導的綜合審計，明確了國家審計和內部審計雙方的職責。

2 當前國家審計與內部審計在聯動中存在的問題

2.1 國家審計和內部審計資源匹配度不高，國家審計資源稀缺，審計職能發揮效率有待提升

根據數據資料，我國2003-2010年省級審計機關人數由5 574人提高到6 907人，雖然總人數有所提高，但是面對眾多需要審計的各企事業單位，審計監管的稀缺性凸顯。現場審計需要人員進駐被審計單位，查閱大量資料，耗費大量時間，僅僅依靠國家審計進行全面監管很難達到預期效果，只能針對重要內容、重點環節進行監督。究其原因主要是國家審計人員有限，只能根據審計項目的特點進行重點審計或專項審計，很多單位可能長期沒有接受過國家審計，很難達到輪審。還有部分單位、組織長期未經審計，單位領導對內部審計的重視程度不夠，影響內部審計人員的積極性。

2.2 內部審計內向性決定了其主要滿足內部經濟管理者需求，審計獨立性相對不足，定位模糊

由于內部審計部門在組織內部，作為組織內的獨立部門，其審計監督的獨立性是有限的。而且有的單位內審部門和監察紀檢部門共同開展業務，更有一些中小企業和部分事業單位沒有設立單獨的內部審計部門，僅通過財務審核人員行使內部審計人員職能，審計的獨立性更難體現。這就形成了內部審計部門的地位由組織內領導的重視程度所體現，設置與否彈性很大，使內部審計功能效用難以發揮。

3 基于審計署11號令視角對國家審計與內部審計的建議

3.1 樹立正確的理念，認識到二者的聯動必要性，建立二者聯動融合機制

國家審計是服務于政府及被審計單位的，為了與社會發展的總體目標保持一致，國家審計和內部審計應在審計流程上相互補充。國家審計首先要對內部審計信任，對其審計成果的可靠性予以認可，從而能夠最大限度的應用內部審計成果，對審計信息準確、全面的利用和評價。內部審計與國家審計聯動也應作為治理效果評價的一個方面，拓展國家審計與內部審計的聯動機制，把握審計合作的趨勢，探索國家審計與內部審計在審計目標、審計過程和審計具體操作上的聯動機制，對審計過程中出現的問題，分析其原因，尋求改進措施，并提出解決方案。

3.2 在國家審計的監督和指導下，促進內部審計升級和轉型

國家審計要求審計人員具有獨立性，同時在職業道德上也有較高的要求，在實踐上國家審計已經具備比較規范的審計規則，對審計工作的框架具有較為完善的框架體系，對于在發展中的內部審計而言，可以借鑒國家審計已經形成的審計框架，進一步設計和完善現有的內部審計體系，使我國內部審計適應當前我國國情需要，以達到內部審計促進國家治理體系現代化，推動治理能力升級轉型。

3.3 以11號令為契機，適時出臺相關內部審計法律，推動依法審計、依法行政水平

從國家審計層面，已經出臺了《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》及其他有關法律法規，以及相應的審計業務操作指南。內部審計也制定了內部審計基本準則和具體準則，國內的一些省市也逐步制定了內部審計條例、內部審計規定和管理辦法，尚未推出全國性質的內部審計法律，建議以11號令的制定為契機，推進內部審計立法進程，制定內部審計法和相應的實施細則，以法律的形式明確內部審計地位，內部審計人員按照內部審計法執行審計業務，依據法律行使審計權力，提升內部審計業務水平。

3.4 運用大數據技術，探索國家審計與內部審計信息共享的一體化進程

通過運用大數據技術，可以較為清晰的反映被審計單位的實際情況，通過信息化建設，可以探索構建審計網絡一體化平臺。一方面有利于組織自身利用審計結果，保存記錄審計實施過程，形成痕跡化記錄，同時也便于國家審計在平臺上進行數據查詢、數據分析、風險點預警提示，形成審計一體化的共享平臺。在審計信息共享平臺建立后，可以提高國家審計的透明度和可信度，提高審計結果的社會認可度，基于審計信息的共享，內部審計的嚴謹性也將提升，對所出具的內審信息數據更加準確，有利于審計業務全覆蓋，也有利于審計成果的全程監督。

3.5 加強內審人員建設，提高內部審計人員執業水平

內部審計人員作為內部審計執行力的核心，最為重要的能力因素就是他們的專業勝任能力。在內部審計人員構成上，應該嚴格按照11號令的最新要求，不僅應該具備基本審計理論，掌握審計業務知識，而且應覆蓋審計業務全方位技能，在會計、審計基礎業務技能的基礎上，著重對稅務、風控、管理、工程等內容有所涉獵，擴充相應領域知識。其次內部審計人員應保持持續學習的理念，緊跟國家相關審計法律法規的學習，充實理論學習，豐富實踐經驗，獲得相關證書。同時應與國家審計機關及行業協會保持持續溝通，積極參與行業培訓，掌握最新政策，提升職業道德，可以研究利用積分系統對審計人員進行評估考核，獎勵優秀合格人員，對不合格人員進行培訓再教育以適應內部審計要求，監督和提升內部審計人員業務水平，以高質量審計標準提升內部審計人員專業化水平。

主要參考文獻

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