新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下制造型企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制問題的思索

摘 要：傳統(tǒng)成本費(fèi)用控制強(qiáng)調(diào)節(jié)約與節(jié)省，關(guān)注制造型企業(yè)在生產(chǎn)過程中的耗費(fèi)，單一地以避免費(fèi)用發(fā)生為著手點(diǎn)，在細(xì)化成本管理粒度、動(dòng)態(tài)控制生產(chǎn)過程、合理分析成本差異等方面表現(xiàn)出了嚴(yán)重的不足（例如傳統(tǒng)成本費(fèi)用控制關(guān)注的對(duì)象是單個(gè)產(chǎn)品，而新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是以滿足客戶多樣化、個(gè)性化的需求為目標(biāo)，從而使制造型企業(yè)的成本費(fèi)用內(nèi)部控制對(duì)象轉(zhuǎn)移到顧客、市場(chǎng)、成本中心、作業(yè)及產(chǎn)品等多元化對(duì)象），已不再適應(yīng)當(dāng)前的生產(chǎn)模式。基于此，探究新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下制造型企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的優(yōu)化策略，就成為了本文的研究出發(fā)點(diǎn)。

關(guān)鍵詞；新經(jīng)濟(jì)環(huán)境；制造型企業(yè)；成本費(fèi)用；內(nèi)部控制

一、制造型企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

第一，成本費(fèi)用內(nèi)部控制的觀念更新不足。不少制造型企業(yè)將成本費(fèi)用內(nèi)部控制簡(jiǎn)單地等同于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的管控，過于強(qiáng)化產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生費(fèi)用的管控，忽略了從效益角度看待成本的效用。此外，認(rèn)為應(yīng)由財(cái)務(wù)人員承擔(dān)改善財(cái)務(wù)指標(biāo)和成本費(fèi)用內(nèi)部控制的責(zé)任，但往往財(cái)務(wù)人員只是簡(jiǎn)單計(jì)算并分析會(huì)計(jì)記錄的數(shù)據(jù)，對(duì)生產(chǎn)過程中各環(huán)節(jié)的成本發(fā)生原因、發(fā)生途徑、歸屬車間及責(zé)任部門等并不熟悉，因此更新成本費(fèi)用內(nèi)部控制的觀念勢(shì)在必行。

第二，成本費(fèi)用內(nèi)部控制的約束機(jī)制缺失。長(zhǎng)期以來，制造型企業(yè)員工存在一種認(rèn)知上的偏差，認(rèn)為成本效益是管理層和財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，各車間、部門、班組只負(fù)責(zé)生產(chǎn)，導(dǎo)致的結(jié)果就是管理成本的不懂技術(shù)，懂技術(shù)的不懂財(cái)務(wù)。員工成本費(fèi)用內(nèi)部控制意識(shí)淡漠，感受不到市場(chǎng)壓力，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，而企業(yè)又不能嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)的成本費(fèi)用內(nèi)部控制策略，這無疑加大了企業(yè)利益的流失。

第三，成本費(fèi)用內(nèi)部控制的溝通渠道不順暢。大部分制造型企業(yè)缺少成本費(fèi)用內(nèi)部控制優(yōu)化的統(tǒng)一管理平臺(tái)，各部門成本優(yōu)化步調(diào)不統(tǒng)一且各自為政，成本優(yōu)化資源及數(shù)據(jù)無法實(shí)時(shí)共享，也沒有為員工提供參與成本優(yōu)化工作的渠道和途徑，沒有設(shè)置成本優(yōu)化專用郵箱、成本優(yōu)化意見箱、成本優(yōu)化熱線電話等溝通渠道，即便有個(gè)別員工想為成本費(fèi)用內(nèi)部控制的優(yōu)化出謀劃策，也不清楚具體該向誰提及怎么提。

第四，成本費(fèi)用內(nèi)部控制的重點(diǎn)不清晰。制造型企業(yè)在原料采購(gòu)、人力資源及生產(chǎn)消耗等方面的花費(fèi)較高，應(yīng)將成本費(fèi)用內(nèi)部控制的重點(diǎn)放在花費(fèi)多的地方，但實(shí)踐中卻不盡如人意，例如在采購(gòu)原材料的過程中，側(cè)重點(diǎn)放在采購(gòu)價(jià)格及現(xiàn)金折扣上，忽略與供應(yīng)商關(guān)系的建立以及產(chǎn)品的售后服務(wù)、質(zhì)量、性能，對(duì)優(yōu)化采購(gòu)流程通常都是事后才急急忙忙采取措施；沒有科學(xué)預(yù)算和監(jiān)管生產(chǎn)過程的各環(huán)節(jié)，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)消耗的成本數(shù)額無法準(zhǔn)確獲悉，并且很少對(duì)生產(chǎn)技術(shù)和設(shè)備進(jìn)行更新。

二、制造型企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

1.采購(gòu)環(huán)節(jié)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

第一，健全管理制度。要建立健全的采購(gòu)制度及操作規(guī)程、定崗定編、明確崗位責(zé)任，理順采購(gòu)流程、分清部門之間的責(zé)任關(guān)系，提高企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)的效率。例如在購(gòu)買設(shè)備后，要經(jīng)過驗(yàn)收、調(diào)試確保貨物的質(zhì)量及使用性能，驗(yàn)收人員確認(rèn)后在驗(yàn)收書上簽字。假如所驗(yàn)收貨物出現(xiàn)質(zhì)量問題，驗(yàn)收人要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

第二，優(yōu)化采購(gòu)方式與渠道。制造型企業(yè)在采購(gòu)貨物時(shí)，可以根據(jù)不同情況對(duì)采購(gòu)方式進(jìn)行調(diào)整（面談、公開招標(biāo)、電子采購(gòu)等），例如進(jìn)行大宗物料采購(gòu)時(shí)應(yīng)采用公開招標(biāo)模式，通過供應(yīng)商之間的競(jìng)爭(zhēng)，節(jié)約采購(gòu)費(fèi)用、降低采購(gòu)成本并提高采購(gòu)質(zhì)量。

第三，構(gòu)建供應(yīng)商信息庫(kù)。通過建立與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的供應(yīng)商信息庫(kù)，來獲取最佳的采購(gòu)渠道。信息庫(kù)要設(shè)有專員進(jìn)行定期或不定期的信息更新管理，對(duì)生產(chǎn)過程中提供主要原材料的供應(yīng)商要經(jīng)采購(gòu)管理部門、財(cái)務(wù)、質(zhì)檢部門嚴(yán)格地層層把關(guān)，確定長(zhǎng)久密切的合作關(guān)系。

第四，選擇最優(yōu)采購(gòu)方案。采購(gòu)管理部要及時(shí)了解市場(chǎng)需求關(guān)系，通過有效地?cái)?shù)據(jù)分析，調(diào)整采購(gòu)的經(jīng)濟(jì)批量，考慮采購(gòu)綜合成本，選擇最優(yōu)的采購(gòu)方案，切實(shí)降低采購(gòu)成本。

2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

日常生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的優(yōu)化策略主要包括：（1）物料領(lǐng)用。各車間庫(kù)管員要做好庫(kù)房日常往來的登記工作，及時(shí)結(jié)出庫(kù)存，做好材料的收發(fā)工作，在材料使用過程中嚴(yán)格執(zhí)行領(lǐng)料制度。物料管理員負(fù)責(zé)收集有關(guān)材料，通過對(duì)比分析來提出改進(jìn)措施，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)反饋上級(jí)主管部門。生產(chǎn)調(diào)度員要合理安排生產(chǎn)的批次、批量、投料下料等按制度執(zhí)行；（2）間接費(fèi)用。間接費(fèi)用包括折舊、維修費(fèi)、管理人員工資、輔助生產(chǎn)費(fèi)用等等，為了有效地控制成本，在下達(dá)控制指標(biāo)后，每月對(duì)車間進(jìn)行評(píng)比、考核；（3）職工薪酬。職工薪酬主要包括工資、獎(jiǎng)金、加班、福利等，控制工資要與企業(yè)效益同步增長(zhǎng)，通過減少單位產(chǎn)品中的比重來達(dá)到降低成本的目的，要控制工資成本往往通過提高勞動(dòng)生產(chǎn)率來實(shí)現(xiàn)。

此外，制造型企業(yè)要就生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的產(chǎn)品實(shí)際成本與計(jì)劃成本指標(biāo)差異進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)進(jìn)行分析，查明原因并及時(shí)予以糾正。如人為造成的，應(yīng)查明責(zé)任者，給予相應(yīng)的考核。對(duì)于出現(xiàn)差異大的費(fèi)用，要從中挖掘降本的潛力，分析成因并提出課題包括實(shí)施的目的、內(nèi)容、依據(jù)、達(dá)到的經(jīng)濟(jì)效益，課題確定后要進(jìn)行成因研究、提出控制及最佳解決方案，然后進(jìn)行實(shí)施、確認(rèn)、監(jiān)督，確保課題的順利完成，完成后對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)估，并與期望目標(biāo)進(jìn)行比較。

3.營(yíng)銷環(huán)節(jié)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

第一，明確營(yíng)銷成本目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)調(diào)研及預(yù)期的效果由財(cái)務(wù)部門與營(yíng)銷部門制定營(yíng)銷成本總目標(biāo)，然后將總目標(biāo)分解落實(shí)到部門、科室、具體的人員與績(jī)效掛鉤，實(shí)行責(zé)任制管理，權(quán)責(zé)分明。

第二，強(qiáng)化營(yíng)銷預(yù)算管理。首先應(yīng)建立合理的資金審批與資金使用跟蹤制度，營(yíng)銷費(fèi)用預(yù)算必須要以銷售收入為基礎(chǔ)，同時(shí)要結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和策略、銷售利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)費(fèi)用的分析、市場(chǎng)銷售宣傳、廣告費(fèi)用等因素制定有效的管理制度。對(duì)于一次性大金額的營(yíng)銷費(fèi)用，應(yīng)進(jìn)行集體分析決策。

第三，節(jié)約營(yíng)銷費(fèi)用。例如廣告費(fèi)的選擇，目的是用最少的費(fèi)用換取最大的利益，在選擇時(shí)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的特性、適用的環(huán)境、目標(biāo)人群確定廣告的大小、費(fèi)用的多少、傳播的載體、廣告的時(shí)間等因素，尋求既能擴(kuò)大宣傳效果又能節(jié)省費(fèi)用，降低營(yíng)銷成本。

第四，營(yíng)銷費(fèi)用的檢查與審核。企業(yè)應(yīng)在營(yíng)銷費(fèi)用發(fā)生之前對(duì)其合法、合理性進(jìn)行審核，在實(shí)際發(fā)生費(fèi)用后再進(jìn)行憑證性的審核，防止不當(dāng)開支。同時(shí)要加強(qiáng)銷售費(fèi)用的檢查，看其是否與預(yù)算的費(fèi)用相一致，用途是否一致，是否符合財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。

4.環(huán)境成本費(fèi)用內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

隨著國(guó)家對(duì)能源、環(huán)保和綠色發(fā)展的重視，國(guó)家將在能源消耗總量、單位能源消耗量和污染物排放強(qiáng)度等方面出臺(tái)更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)要求，制造型企業(yè)對(duì)節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)的投入和維護(hù)運(yùn)行的成本將進(jìn)一步上升，為此應(yīng)重點(diǎn)做好如下工作：通過控制設(shè)備的用水量來降低水資源的用量，同時(shí)循環(huán)利用水的使用次數(shù)等方法降低廢水處理成本，例如將洗澡用水、生活用水有效的利用起來，經(jīng)過水加工、處理，變成生產(chǎn)用水，重復(fù)循環(huán)利用；通過減少污染物排放量減少資源消耗來降低成本，從而達(dá)到控制企業(yè)環(huán)境成本的目的；淘汰落后產(chǎn)能，引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)工藝；我國(guó)在環(huán)保領(lǐng)域出臺(tái)了很多優(yōu)惠、獎(jiǎng)勵(lì)、減免稅政策，例如節(jié)能技改財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金、以獎(jiǎng)代補(bǔ)等，而制造型企業(yè)要認(rèn)真研究，把政策用好用足，緩解環(huán)保投入的巨大壓力。

5.強(qiáng)化全員成本費(fèi)用內(nèi)部控制意識(shí)

制造型企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)且復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)管理工作，涉及到產(chǎn)品生產(chǎn)的方方面面，企業(yè)想要達(dá)到成本費(fèi)用內(nèi)部控制的目的，就需要通過培訓(xùn)強(qiáng)化全體員工成本費(fèi)用內(nèi)部控制意識(shí)。其次，會(huì)計(jì)人員是實(shí)施成本費(fèi)用內(nèi)部控制的操作者，其知識(shí)水平和業(yè)務(wù)能力直接影響成本控制的實(shí)施效果，如作業(yè)的確認(rèn)、成本動(dòng)因的選擇和同質(zhì)成本庫(kù)的確認(rèn)就存在一定的主觀性，因此必須通過培訓(xùn)和教育使其既掌握作業(yè)成本核算原理又懂得相應(yīng)的管理知識(shí)及計(jì)算機(jī)應(yīng)用，而且還要熟悉生產(chǎn)工藝流程，產(chǎn)品設(shè)計(jì)與性能來保障成本費(fèi)用內(nèi)部控制的順利實(shí)施。

三、結(jié)語

實(shí)踐表明，通過降低成本可以提高制造型企業(yè)價(jià)格上的競(jìng)爭(zhēng)能力，使企業(yè)在面臨嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)仍然能夠生存下去，同時(shí)把成本控制在同行業(yè)的先進(jìn)水平上，可以降低售價(jià)搶占市場(chǎng)份額，從而有更多的力量提高產(chǎn)品質(zhì)量、創(chuàng)新設(shè)計(jì)、提高員工待遇及分配股東股利，以尋求更大發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：邢桂英（1980.12- ），女，本科，遼寧人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理