企業內部審計對會計信息質量影響分析

蔣文春 盧志昂

摘 要：基于信息傳遞理論，企業通過財務報告向社會公布企業的財務狀況和經營成果，隨著經濟的快速發展，社會上對企業會計信息質量的要求日益提高，財務報告預期使用者通過對財務報告進行投資決策，會計信息一旦失真，導致財務報告使用者決策失誤，對經濟產生不良影響。而作為企業管理四大基石的內部審計應該在保障信息質量過程中發揮應有的作用，本文從內部審計出發，研究內部審計與會計信息質量的關系問題。

關鍵詞：信息傳遞；內部審計；會計信息質量

一、引言

企業的經營與發展面臨著復雜的經濟形勢和市場環境，企業管理者對內需要提升管理水平，對外需要滿足監管要求。中國上市公司會計準則以及其他會計規范對于會計信息質量、會計信息披露以及會計信息補充規定等的要求日益嚴格。由于信息不對稱性，對于外部投資者而言，對外披露的會計信息逐漸成為投資決策的核心依據。盡管如此，財務造假、會計信息失真仍然屢見不鮮，內部審計監管不力是會計信息失真的重要原因之一。

二、文獻綜述

1.與內部審計相關的文獻綜述

金融危機之后，內部審計職能作為公司治理結構的一個重要因素，逐漸成為人們關注的焦點。P Coram（2011）通過對來自2004年畢馬威的財務欺詐進行調查，發現內部審計可以改善組織內部的控制和監督環境來發現財務舞弊風險，從而增加經濟價值。孫平（2016）認為上市公司中有內部審計監察部門的會計信息質量明顯好于沒有單獨設立內部審計部門的上市公司，對外披露的會計信息質量需求明顯高些，內部審計部門的監察控制效果與對外披露會計信息質量需求成正相關關系。

會計的基本目標是提供有助于決策的高質量財務信息，而會計信息質量水平來源于公司的治理實踐。Oyebisi Ogundana和Stephen（2017）通過對公司內部審計師進行問卷調查，從公司治理的角度分析內部審計對會計監督的作用，經過對數據的整理分析認為內部審計職能的有效發揮能夠提高會計信息質量。劉青青（2017）認為內部審計部門職能的實現能夠提高企業對外披露信息的質量，企業內部審計評價報告的披露與信息透明度之間存在正相關關系。

2.與會計信息質量相關的文獻綜述

FASB（1980）提出了以“決策有用論”為核心的會計信息質量分級體系，并認為對信息使用者決策有用的信息必須是相關可靠的，并提出會計信息應該以“效益>成本”和“重要性”為前提。

宋龍飛和李慶平（2018）通過案例分析認為監事和獨立董事能夠提高會計信息質量，但是監事會成員和管理層之間的關聯關系會削弱監事會的獨立性，進而影響其保護股東權益和提高會計信息質量的程度，可以通過細化治理細則解決。

David（2010）研究發現管理層股權越集中，信息披露質量越低。黃薇（2017）通過實證研究同樣發現股權集中度與會計信息質量負相關。然而陳洪濤（2017）在研究環境信息披露質量時，發現環境會計信息質量受到股權集中程度的影響，但是該影響在國有控股企業中呈正向作用，民營企業中表現為反向作用。

三、內部審計與會計信息質量的關系

1.基于管理過程理論

一般認為，管理過程理論是由法國管理學家法約爾創立的。之后，一些管理學者在此基礎上加以修改或補充，其中最為著名的就是以孔茨和西里爾·奧唐奈為代表的管理過程學派，又稱管理職能學派。孔茨認為控制的職能就是按照計劃的標準衡量計劃的完成情況，并糾正計劃執行的偏差，涉及財務方面控制的基本工具則為內部審計、預算以及對虧損和利潤的統計。此處的內部審計既有監督的職能，又兼具管理的職能，可以實現對整個運行過程的考核管理。

2.基于交易成本理論

交易成本理論是由諾貝爾經濟學獎得主科斯（Coase， R.H.，1937）提出，交易成本理論的根本論點在于對企業的本質加以解釋。上市公司由于交易的不確定性以及交易發生的頻率等原因會增加交易成本，而企業作為盈利實體的經營目標是降低交易成本增加利潤。部分上市公司內部審計部門最初就是為了減少機會主義和有限理性風險而設立的，進而降低交易成本，提高上市公司財務報告信息的透明度，保證會計信息質量。內部審計監察機構可以發揮降低成本、提高監控水平的作用。

四、內部審計與會計信息質量關系分析

1.研究假設

根據契約理論，公司被視為各種契約的聯合，內部審計作為第三方監管部門可以對契約關系進行監督，對會計信息的質量的影響是不可忽視的。綜上所述，本文提出以下假設：

（1）內部審計機構的隸屬層級越高，會計信息質量越高。內部審計機構的隸屬模式在一定程度上代表了內部審計的獨立性以及內部審計工作的客觀性，對約束管理層粉飾報表，監督企業日常的生產經營活動發揮重要作用。

（2）對內部審計相關制度充分披露的上市公司會計信息質量越高。對內部審計制度的披露，從理論上來說，基于信號傳遞理論，主動披露單位內部的審計制度會給外部投資者傳遞有用的信息，其實際行動往往比蒼白的語言承諾更具有說服力。

（3）內部審計部門的規模越大，會計信息質量越高。內部審計部門的規模通常用內部審計工作人員的數量進行衡量。內部審計部門的規模在很大程度上決定了內部審計部門的履職能力。

2.樣本收集

由于深市在內部審計披露管理上比滬市更為嚴格，因此本文選擇2015年-2017年深市主板上市企業作為研究對象。由于對監管要求以及會計處理上的差異，為了保持數據的可比性，剔除金融類、保險類上市企業，同時對于數據不完整的上市公司予以剔除，內部審計相關信息均來自巨潮資訊網、深市交易所網站、內控指引評價等，其他財務數據來自國泰安數據庫。

3.變量選取

（1）解釋變量

①內部審計機構隸屬模式。使用IA-Model作為衡量內部審計隸屬模式的指標，既隸屬于董事會又由管理層管理的賦值為5，隸屬于董事會或者其隸屬的審計委員會賦值為4，隸屬于監事會賦值為3，隸屬于經理層賦值為2，隸屬于財務部賦值為1，未披露隸屬關系賦值為0。

②內部審計制度的披露。設置IA-Regulation表示上市公司對于內部審計制度的披露情況，在相關網站上或者在年報中予以披露賦值為1，未披露賦值為0。

③內部審計部門規模。本文以IA-Size表示內部審計部門的規模，借鑒賀婧（2016）對內部審計人數分組賦值的方法，3人以下、3-5人、5-10人、10-20人、20人以上賦值的方法依次評為1分-5分。

（2）被解釋變量

從第三方見證的角度分析，會計信息質量可以通過審計意見類型進行度量。本文以Audit Type表示審計意見，出具標準無保留審計意見賦值為1，否則賦值為0。

（3）控制變量

①公司規模，以Size來表示。通常認為規模較大的公司，公司內部的治理體系比較完善，公司的監督職能能夠得到有效發揮，對會計信息質量保障程度更高。本文以年末總資產的自然對數衡量公司規模并提出假設，公司規模越大，財務報告質量越高。

②資產負債率，以Lev表示。公司的資產負債率越高會增加財務風險，過高的負債壓力也會使管理者進行財務造假掩蓋真實的財務狀況。本文提出假設，資產負債率越高，會計信息質量越低。

③總資產收益率，以Roa表示。一般認為，公司的總資產收益率越高，盈利能力越好，管理者面臨的經營壓力越小，財務造假的可能性越低。本文以期末凈利潤與期末總資產的比率計算總資產收益率，并提出假設，總資產收益率越高，會計信息越高。

（4）模型構建

4.實證分析

（1）描述性統計

如圖表所示，審計意見類型平均值為0.95，說明95%的公司能夠被出具標準無保留的審計意見，說明我國上市公司會計信息質量總體上良好。內部審計機構的隸屬模式平均值在3.94，與賦值4接近，說明內部審計部門多隸屬于董事會，獨立性和客觀性較強；內部審計制度是否披露平均值為0.56，披露情況不是很好，44%的上市公司選擇不予披露；內部審計部門人數平均值為2.08，全職工作人員人數維持在3-5人，達到了上市公司內部審計部門人數不得少于三人的規定，但仍有改善空間。

（2）回歸分析

由于本文被解釋變量為定性指標，擬用二元Logistic進行回歸分析，結果如下：

五、結論與政策建議

本文以2015年-2017年深市主板上市公司為研究對象，運用實證分析的方法，研究結果表明，內部審計獨立性和客觀性越強，規模越大，內部審計制度越完善，會計信息質量越高，越有利于提高財務質量。本文在研究的基礎上，提出一些建議以改善內部審計的管理，提高會計信息質量。

1.加強內部審計部門獨立性建設

內部審計部門隸屬層級越高，獨立性越強，內部審計權力越大，對會計信息質量的影響越大。科學合理的內部審計機構能夠提高會計信息質量。內部審計準則中規定，內部審計機構需要接受董事會以及管理層的監督，并保持與管理層的溝通。因此提高內部審計部門的隸屬層次，可以規范企業經濟審計流程，還能對企業會計信息質量進行實時監督。

2.完善內部審計制度

內部審計部門的設立以及內部審計工作的有序開展，離不開內部審計制度的支撐。上市公司應該大力加強對內部審計制度的建設，完善相關規章制度，使得企業高層能夠認識到內部審計的重要性。國家層面應該建立有效的內部審計制度提高企業的內部審計工作的地位，規范上市公司內部審計制度的披露要求，從而加強對內部審計工作的監督和控制，降低企業的經營風險，促進資本市場的健康發展。

3.充分發揮內部審計的作用

從實證結果來看，內部審計對財務信息質量的作用。在企業的日常經濟管理中，內部審計應該運用專業的技術方法，對企業的經營活動，投資活動以及籌資活動等積極建言獻策，做到事前、事中和事后的監督；同時深入企業各部門的日常活動，增加內部審計工作的綜合性，擴大內部審計的涉獵范圍，保持與各個部門的業務溝通，對企業進行全方面的監督，降低企業成本和風險。

4.內部審計人員建設

隨著經濟市場環境變化，內部審計部門的監督控制能力也隨之變化，對內部審計人員的要求日益提高。首先內部審計人員在專業勝任能力上應具備專業知識，同時應加強對內部審計人員的培訓，內部審計人員自身也應該保持持續學習的態度，以應對國家法規的修改和完善；二是內部審計人員應該妥善處理好人際關系，內部審計人員應注意與上市公司各部門、各環節人員關系，使得在對上報告、對下監督過程中，審計工作的順利開展。

參考文獻：

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