管理用利潤表的編制及應用探析

石培榮

（蘭州交通大學博文學院，甘肅 蘭州 730101）

一、管理用利潤表編制的理論基礎

傳統的財務報表在編制時將企業的經營活動分為日常活動與非日常活動兩大類，針對不同的報表采用不同的理論基礎：資產負債表依據流動性強弱的不同將資產、負債分為流動資產、非流動資產，流動負債和非流動負債，將企業一定時點的相關賬戶總賬金額過記于資產負債表中，用資產與負債之差額來確定所有者權益作為編制的理論基礎；利潤表則是以企業在經營過程中取得的收入是經常性收入或費用還是非經常性的利得或損失，將企業的經營成果分為營業收入和營業外收入，企業的經營支出分為營業費用和營業外支出，分別計算出營業利潤、利潤總額、凈利潤進而反映企業一定期經營成果為理論基礎。這種理論基礎最大優點是：便于報表信息使用者理解且符合《企業會計準則》對外提供報表的編制要求，最大缺陷之處是相關財務信息不夠精準，不便于管理者利用其做出相關財務決策，影響財務管理效果。

管理用財務報表編制的理論基礎是將企業的經營活動分為兩大類：經營活動和金融活動。企業的資產分為經營性資產和金融資產，企業的負債分為經營性負債和金融負債。企業的經營成果分為經營損益和財務損益。將企業的現金流分為經營活動產生的現金流和金融活動產生的現金流。該理論基礎的最大優點是統一報表體系中各報表編制的理論依據且能夠為管理者進行財務決策提供更為精準的財務信息，最大的缺陷所在是不便于報表使用者的理解及不符合現行《企業會計準則》對外提供報表的編制要求。站在管理者的角度考查資產負債表的反映內容為資金的來源及應用情況的報表。

二、管理用利潤表的編制

下面僅以A公司2×18年傳統利潤表（簡表）為例來說明如何進行管理用利潤表的編制。

利潤表（簡表）

稅金及附加 28 28銷售費用 22 20財務費用 110 96管理費用 46 40加：投資收益 6 0二、營業利潤 156 163加：營業外收入 45 72減：營業外支出 1 0三、利潤總額 200 235減：所得稅費用 64 75四、凈利潤 136 160五、其他綜合收益的稅后凈額 0 0六、綜合收益總額 136 160

根據管理用財務報表編制的理論基礎，在編制管理用利潤表時，須將企業在經營過程中獲得的收益區分為經營損益和金融損益，因此只需將傳統利潤表中的收入分為經營性收入和金融收益，成本和費用區分為經營性成本、費用和金融損失，分段加以列示即可。凈利潤應該等于稅后經營收益和稅后金融損益之和。根據上例編制出的管理用利潤表如下所示：

管理用利潤表（簡表）

四、稅前經營利潤 304 331減：經營利潤所得稅 97.28 105.62五、稅后經營凈利潤 206.72 225.38金融損益：六、利息費用 104 96減：利息費用抵稅 33.28 30.63七、稅后利息費用 70.72 65.37八、凈利潤 136 160附注：平均所得稅稅率 32% 31.91%

三、管理用財務報表的應用

相對于傳統財務報表而言，管理用財務報表可以為管理者提供更加精準的財務信息，用于反映企業在某一時點的財務狀況、某一期間的經營成果和現金流量。并結合企業現在及未來可獲得的相關信息，做出更加精準的財務決策，提高企業的經營效率，為實現價值最大化目標提供更有力保障。

利潤表是用于反映企業一定期間經營成果的載體，管理用利潤表可為管理者提供更為精確的企業經營成果的相關信息。具體到應用方面，主要有（但不限于）以下幾方面：

（一）可運用于評價企業經營成果的穩定性和持續性

對于非金融企業來講，金融損益不具有可持續性，而且穩定性較差，因金融工具市場價格波動性較強。因此，可用管理用利潤表經營損益與金融損益之差來分析企業經營成果的穩定性或可持續性，差額越大，企業盈利的可持續性和穩定性越強，反之亦然。當然，也可用經營損益與金融損益之比、經營損益或金融損益與凈利潤之比（即經營成果的結構分析）來評價企業經營成果的穩定性和持續性。

（二）可運用于評價企業的營銷策略或者資產獲利能力的強弱

對于大部分企業來講，可用毛利與營業收入之比來分析企業的營銷策略，是薄利多銷以穩定市場份額或擴大市場份額，還是囤積居奇；利用毛利與營業成本之比來分析企業資產獲利能力之強弱，并據此來評價企業的經營預期。

（三）可運用于分析企業各階段經營成果對總體凈利潤的貢獻度并分析提高企業未來經營成果的重點領域

具體分析時，可用凈利潤與營業收入、營業成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用等之比來分析各經營成果對凈利潤的貢獻度（費用類可用負貢獻度來計量），可用各影響因素對凈利潤的敏感系數來分析提高凈利潤的重點領域。