基于區塊鏈技術的會計舞弊治理研究

摘要：每一項新技術的出現都可能對會計行業產生影響。區塊鏈技術作為當下改變創新之路的十大前衛技術之一，已然成為繼“互聯網+”之后的又一革命浪潮?！皡^塊鏈+”正已勢不可擋之勢滲入并影響到諸多行業的方方面面。而在會計行業，層出不窮的會計舞弊問題一直以來都是困擾各方經濟主體的問題。

現有的監管沒有從根本解決會計造假。本文通過對區塊鏈技術的研究，尋找會計舞弊漏洞與區塊鏈的契合點，將區塊鏈思想融入和會計信息相關的角角落落，以期在區塊鏈技術防范會計舞弊上達到見微知著的效果，為理解區塊鏈技術防范治理會計舞弊提供一個分析框架。

關鍵詞：會計舞弊；區塊鏈；去中心化

中圖分類號：F231.6文獻標識碼：A文章編號：1008-4428（2019）03-0088-02

一、 引言

進入21世紀以來，互聯網、物聯網、云計算、大數據等技術的出現一次次地驅動社會升級變革。2016年以來，區塊鏈的優勢逐步顯現，與其相關的項目大幅增加，受到互聯網巨頭的追捧，重新進入大眾視線。時至今日，區塊鏈（Block Chain）技術已經在金融科技、投資理財、財稅審計等眾多經濟細分領域萌芽。

區塊鏈源于比特幣，誕生于2008年，由中本聰第一次提出。起初，是比特幣的基礎技術，用于防止比特幣賬簿中的欺詐和避免重復交易。比特幣用地址來標記交易的付款人和接收人。所有交易最終都將記錄在一個統一的分類賬上，該分類賬通過批量確認完成。每個新區塊的生成都有時間戳，最后生成一個電子交易證書，并及時排列記錄。每個單獨的節點通過比特幣網絡建立連接，從而形成一個分散的、分布式的電子交易時間戳服務器系統。

它的本質是“有序不可篡改”的賬簿，通過分布式共識算法，從而實現“分散”信任、價值傳輸。其核心是一個開放的、可編程的全球性的分布式數據庫，可以用來記錄任何有價值的、可以用代碼表示的事物，例如：買賣交易、產權過戶、教育程度、公證記錄、財務賬目、智能合約、醫療程序、保險理賠等等。

區塊鏈依附于密碼學、共識機制、工作量證明和哈希運算，其最基本的元素是交易、網絡、地址和區塊。與比特幣原理類似，在區塊鏈視角下，當一筆交易發生時，會加密許多簽名，同時獲得一個唯一的哈希值并將其傳輸到每個節點。每個節點連續生成一個字符串，計算出結果的第一個節點可以生成一個新的區塊，并廣播到每個節點進行驗證。如果區塊中記錄的所有交易都有效，每一個節點都會接受該區塊，具有數字簽名和時間戳的交易將形成一個新的區塊鏈接到區塊鏈，并向每個節點廣播更新交易信息，區塊鏈一旦形成，就不能被篡改。該區塊記錄系統中所有在一定時間內的交易數據，并鏈接到下一個數據區塊，形成一條主鏈，即區塊鏈。

本文主要從區塊鏈角度出發，著眼于會計記賬方式、公司治理、外部審計三個方面，對會計舞弊防范與治理進行研究。首先，研究區塊鏈的哈希運算、時間戳等特征，改善傳統會計數據輸入、編輯、修改、保存的會計記賬系統，阻斷虛假交易和數據篡改。其次，基于信息產生的不均衡性、信息披露不完整、信息加工技術限制帶來的公司治理問題，研究區塊鏈去中心化的強大功能，使得會計信息公有化，消除信息不對稱導致的舞弊。最后，根據區塊鏈的分布式記賬原理，搭建管理層和審計師信任橋梁，促進審計溝通，降低審計成本，加大舞弊成本，遏制舞弊頻發。

二、 區塊鏈技術的時間戳功能對會計舞弊動機的遏制

如上所述，任何人都難以改變區塊鏈技術下的分布式記賬信息，即區塊鏈下的歷史記錄不可篡改。只要在某時某區塊鏈有操作，這個操作就將永遠留下痕跡。基于理想狀態下完全自主運行的區塊鏈，在每筆交易發生時都可以同步到企業的會計信息系。溝通活動和會計活動可以防止事后記錄的變更、欺詐。當前ERP系統下承載的會計信息有兩方面的局限性：①會計業務進行需要多級管理授權機制。②主要作用不是自動認證，而是用信息化代替手工賬戶。例如，日常的報銷制證會計工作。目前基于ERP系統下的流程通常是，經辦人填制報銷單，審核通過后，財務人員填制會計憑證兩個環節。具體需要經辦人整合數據、打印憑單、粘貼單據、在線預約，然后將單據送交核算，再經過多級審核批準后報銷。這個過程很多弊端：一是報賬程序復雜，沒有實現自主化；二是增加了相關人員的工作量；三是管理授權復雜、繁瑣；四是內部業務與外部交易系統沒有建立連接。

區塊鏈運行機制中，企業內部管理信息系統與外部交易信息系統自動連接，完全實現數據信息互聯互通，能夠追溯到交易起點，消除信息不對稱，削減了多層級管理審批權限。這使得舞弊行為在技術上行不通，也就在一定程度上遏制了欺詐、舞弊的動機。

三、 基于區塊鏈技術下的外部審計發現舞弊的可能性

就當下會計信息環境相對應的傳統的審計程序而言，審計人員對企業的業務活動、資金往來、存貨和固定資產進行查驗判定，需要耗費大量時間和精力，成本高、效率低，有時即便投入了大量人力資源，由于審計固有風險的存在，失誤和疏漏也不可避免，很難從整體把控審計風險。但在區塊鏈技術下，所有的交易行為記錄于一個載體，所有信息系統廣泛聯通，所有會計信息透明、可追溯，每筆交易有據可循。

會計信息與交易信息互聯互通新情境下的審計程序、審計手段革新簡化，發現舞弊的可能性極大提升。當前各大會計師事務所也基于區塊鏈技術研究提升審計質量的“智能審計猿”，如四大會計師之一的安永華明研發的“智能安小永”已投入使用，輔助審計員工作，極大地提升了審計工作效率。在客觀上審計風險得益于區塊鏈技術而降低，主觀上審計師的瀆職行為也會受到約束。區塊鏈技術籠罩下的審計，審計程序革新、審計手段改變、審計人員瀆職行為減少，這對于提高審計質量具有重要意義。審計質量的保證，無疑加深了對舞弊發現的衡量，掣肘舞弊行為的發生。

四、 區塊鏈技術特性對高級管理層舞弊的遏制

區塊鏈的優勢源于它的特點：透明度、可追溯性、分散信任、信息不可篡改。在當下的會計信息環境中，信息不對稱的存在和公司治理的缺陷使得有動機的各層級在自己的職責范圍內操縱會計信息。管理權和操縱權的對等無疑給管理層創造了有利的舞弊條件。管理者級別越高，越有可能造成嚴重的舞弊后果。在區塊鏈技術下，透明度和不可篡改使財務會計信息不為個別人所擁有，所有信息公開透明，包括公司高管層級的薪酬福利、重大投（融）資決策、職務消費等數據也公開透明。

在區塊鏈技術下，共識機制在一定程度上杜絕管理者舞弊行為。某一節點生成新賬頁時也將在所有節點同步更新。其意義在于，低層級職工可以監督高管層，下級公司也可以監管上級公司，改變以往單項監督模式，形成雙向、全方位監管的公司治理模式。這個理想模式是建立在共識機制上，而共識機制排除高級管理者特權，有助于遏制管理者舞弊。

五、 總結與展望

會計造假、財務舞弊問題仍然是會計信息化發展中未解決的重要問題。會計造假的前提是可以創造虛假交易、構建虛假交易環境。而區塊鏈技術的可追溯性使得虛假交易不復存在，同時在源頭動機和會計處理過程中雙重固化交易信息，保障會計信息的真實可靠，從根本上杜絕舞弊、造假的可能性。

本文立足于科技創新、會計實務發展前沿的理念，將會計實務發展中的熱點難點與當下最具發展應用前景的區塊鏈技術相結合，“區塊鏈+會計舞弊治理”的構想，使得各方經濟主體加深了對會計舞弊的思考；區塊鏈的應用，增強了會計信息的真實性、可驗證性、安全性；將區塊鏈技術應用于會計審計行業解決利用其分布式賬簿、分散信任等優點，有效解決了信息不對稱問題，在很大程度上緩解了會計舞弊頻發的困境，使得未來“區塊鏈+會計舞弊治理”的實施成為可能。在中國，盡管區塊鏈技術尚未得到廣泛的應用，但是其影響力正在逐漸生根蔓延，已經引各行各業的重視。區塊鏈技術在信用認證和價值傳輸上的重要性不容忽視。對財稅審計行業的變革驅動值得深入研究。

參考文獻：

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作者簡介：

李香玉，女，山西大同人，青海民族大學會計碩士，研究方向：企業會計。