制造企業全面預算管理的困境與對策

摘 要：新時代下我國制造業發展迎來了重要的發展機遇，也面臨著嚴峻的生存挑戰，制造企業想實現經營目標需重視全面預算管理。全面預算有利于優化資源配置，提升企業運營效率，是實現企業持續健康發展的有效措施之一。本文首先闡述了全面預算管理的內涵及實行的意義;隨后研究了目前制造業全面預算管理中存在的主要問題;最后提出了推行全面預算管理的具體解決對策。論文對于制造業加強全面預算管理，實現企業價值最大化提供了一定的參考價值。

關鍵詞：制造企業;財務管理;全面預算管理

新時代下我國制造業迎來了重要的發展機遇，也面臨著嚴峻的生存挑戰，制造企業想實現持續健康的發展，提高核心競爭力需重視全面預算管理。全面預算具有計劃、協調、控制、評價等綜合管理功能，是實現企業經營目標的有效措施。然而目前，制造企業在全面預算管理中還存在諸多問題，深入探索其存在的問題，并針對問題研究解決對策是目前制造業丞待解決的問題。

一、全面預算管理概述

全面預算是指企業對一定期間的經營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排，旨在落實企業的戰略規劃、優化企業的資源配置。全面預算是由業務預算、專項預算、財務預算等一系列預算組成的相互銜接的綜合預算體系。全面預算是一種全員、全過程參與的預算管理模式，包括企業的人、財、物各個方面，供、產、銷各個環節，體現在企業組織各項經濟活動的事前、事中和事后。全面預算的編制方法包括定期預算與滾動預算、增量預算與零基預算、固定預算與彈性預算等。

對于制造業而言，行業勞動力密集、資金密集，其經營生產涉及到人員、部門、流程等環節眾多，產品的生產流程和生產工序也存在差異，財務管理難度大，市場經營風險高，因此，實施全面預算，首先有助于企業實現預期目標，其次有助于衡量工作績效，最后有助于企業實現業財融合、規范其管理。

二、制造企業全面預算管理存在的主要問題

目前，制造企業在全面預算管理中還存在許多問題，這些問題如得不到解決，將影響預算管理作用的發揮。歸納起來，其主要問題包括以下幾個方面。

（1）管理者預算管理意識不足

部分制造企業管理者對全面預算管理的作用認識不足，普遍認為全面預算管理是財務部門的工作，對全面預算管理不夠重視，將管理的中心置于銷售或者生產等可以為企業直接創造經濟效益的業務中，導致全面預算管理缺乏規范性、科學性、專業性以及系統性，編制的預算脫離實際，使得預算難以發揮其自身作用。

（2）全面預算管理制度不完善

完善的管理制度是實現預算管理目標的重要保障，部分制造企業全面預算流程不完善，職責不清晰，管理制度缺失，影響執行效率和效果，未達到預期的目標。企業在全面預算實施過程中，一是制度保障不完善，全面預算管理流于形式，預算管理效率低等問題比較突出;二是現有的預算體系與原有的制度體系對接不暢，未有效融合，影響了預算推行的效果。因此，現代企業要完善制度體系，從制度化建設推進全面預算管理。

（3）全面預算考評體系不完善

部分制造企業對全面預算考評環節不重視，考評標準制定不科學，影響預算的執行效果，一是考評指標設置不合理，考評指標未量化，沒有考慮實際情況，往往從上而下的制定下達，未充分征求員工的意見，也未充分解釋和說明，影響了執行的效果;二是考評標準不統一，往往是管理層的主觀判斷，導致預算不能達到預期效果;三是未對預算事前和事中進行有效的考評，導致預算制定不合理、預算執行超支，事后來處罰，未實現公司的經營目標;四是考評結果的分析整改不完善，導致預算執行過程中問題重復發生，事后控制困難。

（4）預算管理信息化建設滯后

全面預算管理需要在良好的信息基礎上實施，但是制造業在信息化方面的建設力度有所欠缺，一是未建立完善的預算關系信息系統，部分企業信息化軟硬件設施相對陳舊，預算信息的處理效率低;二是自身信息化技術建設力量薄弱，信息化建設一般通過外包的方式，委外開發設計開發，不能有效的與企業的實際相結合，未形成自己的信息化建設能力，運營過程中出現了問題外部技術力量不能及時解決的同時，內部技術人員不能有效的解決，影響預算執行效率;三是預決算數據未形成大數據集成，部分處理處于半自動化狀態，尤其是預決算分析環節，更多的需要人為分析，未發揮預算系統的信息化功能;四是未建立移動預算管理信息平臺，提高預算管理的效率。

（5）全面預算管理人才短缺

制造企業全面預算管理人才短缺是制約全面預算管理的重要因素。部分制造企業財務活動還局限于會計核算階段，未建立完善的管理會計模塊，未形成專業的團隊，人才培養缺失，人才梯隊建設不完善，缺乏既懂財務預算知識，又懂信息化建設的復合性人才，影響全面預算的科學有效推行。

三、加強制造企業全面預算管理的對策

針對全面預算管理存在的問題，本文提出以下措施予以解決：

（1）提高全面預算管理意識

制造企業全面預算管理對企業的發展有較大的戰略指導作用，企業建立持續有效的全面預算管理離不開企業管理層的支持，離不開員工的全員參與，一是企業管理層要加強學習全面預算管理知識，認識到其對企業發展的重要性，從思想和行動上給予高度重視，并帶領企業所有人員開展全面預算管理的學習;二是企業定期開展對員工的培訓，宣傳預算管理的作用，調動員工的積極性;三是開展全面預算管理知識競賽，大力宣傳全面預算管理的知識，逐步形成預算管理的文化氛圍。

（2）完善全面預算管理制度建設

制造企業未來的健康發展離不開全面預算管理，企業需加強對全面預算管理制度的建設，建立健全預算管理體系，梳理預算管理流程，明確管理職責，為全面預算的落實提供制度保障，一是建立健全預算組織體系，保障全面預算管理決策、編制、執行的有序進行;二是建立《全面預算管理辦法》，在制度層面建立健全組織機構保障，從預算編制到執行、調整及結果考核形成閉環;三是強化制度執行，強化過程制衡監督，使全面預算可靠有效，同其他管理方法相容相補，共同構筑企業內部控制體系，合理保障經營目標完成;四是實行預算費用的歸口管理，明確管理職責，歸口部門既要管理本部門的預算，也要管理歸口部分的預算。如人力部負責本部門費用預算的同時負責歸口的工資薪酬、社保、公積金等費用的管理;設備部負責本部門費用預算的同時負責公司水電能耗、新增設備、設備維修改造等歸口費用的管理;四是建立預算的預警機制，對預算完成一定比例的單位給予黃牌提示，對超預算超支的進行紅牌警示。

（3）健全預算績效考評體系

制造企業預算績效考評不科學，不合理，可能導致經營目標難以實現、預算管理流于形式，加強預算績效管理，一是建立健全預算考核制度，對預算歸口管理單位、預算執行單位進行考核，將預算準確率作為預算管理的KPI指標，納入預算單位的負責人的績效考核，要求各單位加強預算執行結果的分析，發現問題，落實整改;二是實行預算執行與預算考核相互分離原則;三是建立“能者上，庸者下”的績效考核機制。績效考核是檢驗員工的工作效果、效率和在崗能力的良好手段。制造企業需加強對預算管理人員的考核，對于不作為者、不思進取者予以懲罰，強化預算管理人員“有為才能有位，在位必須有為”的思想認識，保持員工不斷學習的熱情。

（4）加強信息化建設

在云計算、大數據、物聯網等技術支撐的萬物互聯、萬物智能的時代，越來越多的企業意識到，數字化轉型是未雨綢繆的常態和必然選擇。身處“大數據”時代，企業需要加強全面預算管理的信息化建設工作，引入信息管理系統，一是開發建立全面預算信息管理系統，強化預算執行，提高預算執行的效率，提高預算執行剛性，減少人為主觀調整，控制不合理成本費用發生。企業的計算機部門可以自行開發，也可以委外開發或購買，同時加強學習和培訓，掌握必要的異常處理能力和二次開發技能。建立預算預警系統，健全預算分析系統，為預算的執行、預算問題整改、預算的考評提供量化的數據支撐;二是全面預算管理系統與合同管理系統和財務核算信息系統進行無縫對接，系統之間進行融合，提高協同效率。預算與合同的對接，保證合同的履行有資金支持。預算系統與財務核算系統模塊的對接，保證預算的執行、費用的報銷和賬務的集成進行無縫對接;三是建立移動預算管理平臺，隨時隨地對預算信息進行管理，提高預算管理的效率。

（5）加強預算人才梯隊建設

制造企業應用全面預算管理需以人為本，加強預算管理人才隊伍建設，并不斷提升全面預算管理的專業化程度，一是要提高認識，重視預算管理人才隊伍建設，做好人才梯隊規劃，通過內部培養和外部引進的措施，加強預算管理人才培養和儲備;二是建立開放暢通的職業發展通道。自我實現是員工需求的最高層次，職業晉升則是對其價值的充分肯定。員工對自我實現的渴望能夠極大地激勵其在工作中的奉獻自我，為企業創造更大的價值。企業對預算管理人員，設置從組長、科長，到中層干部，再到公司高管的管理發展路徑。同時也可以從專業的角度設置助理工程師、中級工程師，到高級工程師的專業發展路徑;三是完善預算管理人員的激勵機制。為了讓員工更有動力地參與到組織學習中來，制造企業可以大力推出管理創新獎、合理化建議獎、年終獎等獎項，以及開展先進個人、創新標兵、金牌員工等榮譽評選活動，為員工創造良好的創新氛圍，鼓勵員工在工作中持續不斷的開展學習活動，從而最大限度地激發員工學習的積極性。

四、結語

制造企業引入全面預算管理方法是符合當前經濟發展趨勢的，實施全面預算管理，對企業資源進行有效調配，增強了企業的市場競爭力。目前，制造企業全面預算還存在較多不足，主要是管理層不重視、預算管理制度不完善、預算管理人才缺失、預算信息化建設滯后等，所以制造企業各級管理人員需充分認識全面預算管理的重要性，并在實際工作中結合自身的情況，將預算管理與經營目標有機融合，明確職責和范圍，充分掌握預算管理方法，發揮預算管理的優勢，保證企業在競爭中持續健康發展。

參考文獻

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作者簡介：周偉，1983年2月，男，合肥市，本科，中級會計師，合肥晶弘電器有限公司財務經理，研究方向：制造企業成本費用管理。