企業(yè)應對增值稅減稅的措施分析

黃靜 李凌秋

【摘 要】2019年3月5日上午，十三屆全國人大第二次會議傳來重磅消息，政府工作報告明確表示要實施更大規(guī)模的減稅，普惠性減稅與結構性減稅并舉，重點要深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，這一舉措，對于一般納稅人的企業(yè)來說，在正式財稅文件出臺之前準備簽訂合同的企業(yè)爭取稅收收益最大化成了重中之重。

【關鍵詞】增值稅減稅；企業(yè)應對措施；簽訂合同

2019年3月5日上午，李克強總理在政府工作報告明確表示要實施更大規(guī)模的減稅，深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%；將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%；生產(chǎn)、生活性服務業(yè)保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對生產(chǎn)、生活型服務業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負只減不增。

增值稅降低稅率，對一般納稅人的企業(yè)來說，無疑是一件普天同慶的大喜事，這標志著商品的增值額可以少繳稅，增加了企業(yè)的利潤及市場競爭力。既然是普惠政策，也就是說所有的一般納稅企業(yè)在減稅政策出臺之后都會受益，但對于某些企業(yè)精明的財務人員卻看到了降稅前后的稅率差，利用正式財稅文件出臺前后賺取稅率差，爭取稅收收益最大化成了重中之重。

一、銷售方在簽訂銷售合同時，應以含稅金額來簽訂合同

在簽訂購銷合同時，對于銷售方應盡可能以含稅金額來簽訂合同，這樣當減稅政策出臺時，對方公司付款是按照合同金額支付，無形中銷售方就多收取了3%（16%-13%）的稅點金額。

例如：甲公司是一家經(jīng)營電腦的銷售公司，現(xiàn)將一批電腦銷售給乙公司，不含稅銷售額是1500萬元，按16%的增值稅稅率計算，稅額是240萬。

（一）在簽訂合同時，甲公司財務沒有考慮到稅率變化會對企業(yè)簽訂合同產(chǎn)生影響

合同上寫：甲公司向乙公司銷售電腦一批，不含稅銷售額為1500萬元。

1.在減稅政策出臺前執(zhí)行該合同：

借：銀行存款 1740萬

貸：主營業(yè)務收入 1500萬

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 240萬（1500萬×16%）

2.在減稅政策出臺后執(zhí)行該合同：

借：銀行存款 1695萬

貸：主營業(yè)務收入 1500萬

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 195萬（1500萬×13%）

由此可見，如果該合同的執(zhí)行正好在減稅政策出臺后，則會使甲公司白白損失45萬元（1740萬-1695萬）。

甲公司按不含稅金額簽訂合同

（二）在簽訂合同時，甲公司財務充分考慮到稅率變化會對企業(yè)簽訂合同產(chǎn)生影響

合同上寫：甲公司向乙公司銷售電腦一批，含稅銷售額為1740萬元。

1.在減稅政策出臺前執(zhí)行該合同：

借：銀行存款 1740萬

貸：主營業(yè)務收入 1500萬（1740÷1.16）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 240萬（1740÷1.16×16%）

2.在減稅政策出臺后執(zhí)行該合同：

借：銀行存款 1740萬

貸：主營業(yè)務收入 1539.82萬（1740÷1.13）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 200.18萬（1740÷1.13×13%）

由此可見，無論新政出臺前執(zhí)行該合同還是新政出臺后執(zhí)行該合同，對甲公司來說銀行收款都沒有變化，都是1740萬元，變化的只是甲公司內(nèi)部對主營業(yè)務收入和應交稅費的分配。

甲公司按含稅金額簽訂合同

二、采購方在簽訂采購合同時，應以不含稅金額來簽訂合同

相反，在簽訂購銷合同時，對于采購方應盡可能以不含稅金額來簽訂合同。這樣，當減稅政策出臺后，采購方付款金額應按不含稅金額加上減稅后的稅額計算出的含稅金額付款，無形中少支付了3%（16%-13%）的稅點金額。同上例，乙公司從甲公司處采購了一批電腦，不含稅金額是1500萬，按16%的增值稅稅率計算，稅額是240萬。

（一）在簽訂合同時，乙公司財務沒有考慮到稅率變化會對企業(yè)簽訂合同產(chǎn)生影響

合同上寫：乙公司向甲公司采購了電腦一批，含稅金額是1740萬。

1.在減稅政策出臺前執(zhí)行該合同：

借：庫存商品 1500萬（1740÷1.16）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 240萬（1740÷1.16×16%）

貸：銀行存款 1740萬

2.在減稅政策出臺后執(zhí)行該合同：

借：庫存商品 1539.82萬（1740÷1.13）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 200.18萬（1740÷1.13×13%）

貸：銀行存款 1740萬

由此可見，在減稅政策出臺后執(zhí)行該合同，會使乙公司白白損失了39.82萬元（1539.82萬-1500萬）的稅點金額。

乙公司按含稅金額簽訂合同

（二）在簽訂合同時，乙公司財務充分考慮到稅率變化會對企業(yè)簽訂合同產(chǎn)生影響

合同上寫：乙公司向甲公司采購了電腦一批，不含稅金額是1500萬。

1.在減稅政策出臺前執(zhí)行該合同：

借：庫存商品 1500萬

應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 240萬（1500×16%）

貸：銀行存款 1740萬

2.在減稅政策出臺后執(zhí)行該合同：

借：庫存商品 1500萬

應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 195萬（1500×13%）

貸：銀行存款 1695萬

由此可見，在減稅政策出臺后執(zhí)行該合同，會使乙公司少付款45萬元（1740萬-1695萬），為公司節(jié)約了45萬元

乙公司按不含稅金額簽訂合同

由上可知，企業(yè)在簽訂購銷合同時，該企業(yè)既可能是銷售方，也可能是采購方，為了贏得稅收改革中收益最大化，就一定要把握好金額的含稅與不含稅價格。

【參考文獻】

[1]《中華人民共和國增值稅暫行條列實施細則》.