我國中小企業銷售與收款循環內部控制的研究

王欽

【摘 要】內部控制制度是隨著社會經濟的發展而產生的，它對一個企業維持正常的經營秩序、防范經營風險、提高管理水平都有著重要的作用。銷售與收款是決定企業經營效果的一個主要業務環節，其管理質量直接決定或影響企業的資金效率和利潤水平。

【關鍵詞】企業銷售；收款循環；內部控制

一、前言

企業的銷售與收款循環內部控制，在企業的經營管理過程中發揮著十分重要的作用，有效的銷售與收款循環內部控制度，能提高企業的管理效率，使企業的能實現最大化利潤。錯誤的內部控制制度，將降低企業的市場競爭力，影響企業的產品銷售。

二、銷售與收款循環內部控制的目標和原則

（一）公司銷售與收款內部控制目標

內部控制是指為了實現控制目標由企業董事會至全體員工共同采取的自我調整、約束的方法。內部控制的目標是經濟、高效地實現組織的目標；防止和發現舞弊與錯誤；保障資產的安全與信息的完整性；保證財務報告的質量并及時提供可靠的財務信息。

銷售業務是指公司發生的銷售產品或勞務等經濟業務的過程。企業應該重視銷售業務的流程，建立銷售業務的的管理制度，采用有效的控制方法來實現企業的銷售目標企業。銷售與收款循環內部控制目標包括：（1）保證公司經濟利益最大化并防范銷售舞弊行為，保證資產安全；（2）確保完成年度銷售各預算指標；（3）銷售業務真實發生與合規合法，會計記錄符合會計準則要求。

（二）公司銷售與收款內部控制原則

內部控制原則是每個企業在建立與實施內部控制時應遵守的最基本的原則，因此，銷售與收款循環的內部控制要遵守以下五項原則：

（1）全面性原則。銷售與收款循環內部控制是一個需要全體員工參與的過程。此環節的內部控制包含銷售與收款各個崗位，全面性才能得到體現。

（2）重要性原則。重要性原則在應用時需要我們有一定的職業判斷，判斷這個事項是否重要，要根據業務的涉及事項的性質和金額的兩個方面。銷售與收款環節中發生的舞弊，金額可能不大，但是不能說是不重要的，而從性質方面看，這就是重要的。

（3）制衡性原則。制衡性原則要求在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約和相互監督的內部控制，做到不相容崗位要分離，相互監督。

（4）適用性原則。企業的經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等應當與企業所建立內部控制相適應，企業應當根據實際情況，內部控制隨著情況的變化加以調整。

（5）成本效益原則。成本效益原則要求企業對成本效益原則的判斷需要從企業整體利益出，發既要考慮投入成本又要產出效益。力求以最合理的成本，取得較大的收益。

三、我國中小企業銷售與收款循環內部控制中存在的問題

（一）銷售與收款控制觀念滯后

我國中小企業主要憑借自己對市場的判斷和個人冒險主義精神創辦企業，并且企業不重視會計工作，也不懂會計工作，認為會計主要收好、管好錢就行，也認為會計工作的控制會束縛他們收入。現代社會，“風險”一詞無處不體現，該企業沒有認識到識別與控制風險的重要性，觀念還是沒有跟上時代，導致企業出現壞賬及其他的重大風險事件的發生。

（二）銷售與收款內部控制制度不完善

我國中小企業沒有設置專門的風險評估機構，沒有對銷售與收款業務流程進行風險評估。其建立的控制對企業的業務風險沒有針對性，使得其控制只是個形式，沒有起到控制的作用。有些銷售人員與客戶串通，騙取企業支付退款這種情況往往到年終盤點存貨時因為存貨盤虧才會發現，此時再追查會耗費大量的人力和物力，增加企業的經營成本，而有些業務人員提前申請離職，企業損失很難進行有效的賠償，使銷售業務管理的效率降低。

（三）銷售與收款環節崗位職責未分離

我國中小企業多是所有權與經營權高度集中的、組織結構簡單的民營企業，企業的銷售與收款機構設置的不健全，考慮到能省則省的原則，企業往往出現一人多崗的現象，并且不相容的崗位也不會考慮相互制衡的機制。該企業屬于家族式企業，在選用人才方面都是重用血緣關系近的，沒有考慮專業性方面的問題，往往發生錯誤、舞弊。在銷售與收款環節的人員分工、崗位設置和不相容職務之間沒有建立相互制約、相互監督的機制。

（四）銷售與收款的信息反饋不及時

我國中小企業大多數是從銷售區業務員開始到最后總經理審批，信息的傳遞要經歷差不多有七個以上流程，信息不能及時傳遞，會導致公司不能及時有效的采取行動應對市場和國家政策的變化。例如有些銷售人員在銷售貨物時，并不清楚公司的庫存情況，沒有和倉庫部門進行信息溝通；在銷售業務內部控制中存在的信息與溝通不到位的問題，使公司內部信息流、資金流、物流等無法完全統一，信息不能有效傳遞，導致庫存積壓嚴重，并嚴重影響了企業內部控制執行的效率。

四、我國中小企業企業銷售與收款循環內部控制的對策

（一）樹立正確的銷售與收款控制觀念

在市場經濟競爭條件越來越激烈的情況下，擴大企業的銷售額和提到企業的市場占有率，實現企業的銷售計劃。不管是企業自己制造出來的產品還是從外采購的商品，只有把產品銷售出去才能獲得銷售額來增加企業的收入。所以企業在制定銷售與收款內部控制的規章制度時，要根據企業現實的狀況制定，與時俱進，樹立正確的銷售與收款控制觀念。

（二）完善銷售與收款內部控制的制度

銷售與收款循環內部控制的原則內部控制在企業的經營管理方面的作用變得越來越重要，在許多單位都得到了應用。內部控制制度的是否完善對一個企業經營管理的情況有著重要的影響。企業應當建立客戶信用機制，對于需要進行賒賬的客戶要在一定的信用額度內進行賒賬，不能盲目的賒銷大量的產品，而且，根據客戶的還款情況，對客戶的信用額度進行實時的調整，調整也要有一定的審批制度，以防止不科學的調整信用額度及期限。

（三）明確崗位職責

首先，完善企業的管理組織結構。組織結構的好壞影響著內部控制環境作用的發揮。其次，對在崗人員進行定期或不定期的培訓，企業要想做大做強，不僅要注重人才培養，還要制定有效的內部控制機制。對公司不相容的職務，要建立分立制度和授權審批制度。

（四）加強信息與溝通管理

完善并行之有效的信息和溝通體系能使管理階層能及時了解企業的生產經營狀況，對企業生產經營中出現的問題能在第一時間掌握情況，并做出有效的反應。建立有效的信息溝通體系，能夠有效得提高企業內部的控制的作用。企業應該有專門的跟單人負責匯報，企業要統計分公司和經銷點各種銷售數據，做到正確授權以保確保數據在統計過程中的的真實性。以此來全面了解公司的銷售狀況。從企業的長遠發展來看，企業應該建立一套適合企業自身特點的信息管理系統，提高了企業的經營管理效率。

五、結語

企業在建立銷售與收款循環內部控制制度時，要從企業的實際出發建立適合企業自身特點制度，在實施過程中要不斷改進和完善，只有這樣才能保證，銷售與收款循環內部控制制度的作用在企業經營管理過程中得到充分發揮，擴大企業大發展空間，使企業發展具有更強的生命力，更好的提升企業經濟的效益，使企業的發展進入一個優良的發展軌跡。

【參考文獻】

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