論新會計準則下網絡教育企業收入確認問題

劉清鈺

摘 要： 2017 年07 月05 日，我國發布了《企業會計準則第 14 號——收入》，我國自2018年01月01日開始施行新的收入準則，側重于強調“風險報酬轉移”，將辨析的重點轉移到了控制權的歸屬和收到的價款的分配問題，對于程序復雜，交易事項繁多的企業來說，收入的計量和確認面臨了前所未有的挑戰。本文旨在當前的會計準則和經濟環境下探討目前網絡教育企業收入的計量和確認問題，分析各類因素對收入確認的影響，提出一些看法。

關鍵詞： 網絡教育企業;收入確認;2017新收入準則

引言

網絡教育企業指的是大部分業務采用互聯網形式對學員進行培訓的企業，目的在于通過某項考試或者學習某項能力，在社會考試，職稱考試等等領域占有重要地位，對于需要通過某項考試的考生來說，高效率和保證成功率得通過需要專業的指導老師，而對于專業的指導老師來說，更多的學生意味著更多的收入，網絡教育成為了對接二者之間的橋梁，這類企業的業務流程相較于一般零售類企業復雜和繁瑣得多，施行新的收入準則之后，需要結合各項業務進行有序得分配，下面進行具體分析。

1.網絡教育企業收入來源的特點

1.1網絡教育企業的收入比較單一

網絡教育企業得收入形式主要來自以下三個方面：一是在電商平臺上販賣網絡課程帶來的收入，企業聘請大量具有專業資格的人員采取錄像的形式制作課程視頻，經過技術人員的整理與修改之后向需要課程的用戶進行出售;二是針對部分需要特別輔導的客戶所準備的線下實體課程，這類客戶往往擁有充足的資金和穩定的需求，企業通過對課程的差異化來實現高端定制，給予了這類客戶更優質的服務和商品，這類收入數量比較少，但是每一筆都能帶來大量的收入，屬于質量至上型;三是販賣實體書所帶來的收入，擁有優質教師資源的企業一般會編輯針對某一課程的輔導書，面向廣大需求的客戶進行出售，隨著電子商務的興起，書籍不再局限于紙質書本，而是多采用電子書的形式，這類收入在整體之中占有很大的比重。

1.2.網絡教育企業的收入流程跨度長

企業在販賣商品和提供勞務時普遍存在業務流程完成的時間，在網絡教育企業主要的收入來源中，網絡課程和線下實體課程往往會持續很長一段時間，在收到對價時直接確認收入會導致前期收入被高估，在新準則下，收入的確認應當分辨以時點還是時期確認，在跨度大的課程之中，確認收入的時間和金額應當考慮到課程的進度或者有效期。

1.3當期收入不穩定或者會影響后續收入

隨著網絡教育企業出售課程或者提供服務時，往往會做出一些保過承諾，客戶在購買商品或者接受服務之后由于未達到某些目的的時候，有權要求企業退還一定數量甚至是全部的價款，如果部分用戶行使這項權利，原先已經確認的收入應該轉回，這將影響到當期收入的計量。有些企業會隨業務贈送一些獎勵積分或者折扣卷，客戶可以拿著這些折扣卷在下次購買其他商品時取得一定的折扣，這項服務如果不能在報表中合理體現，將會對報表使用者造成巨大預期誤差。

2.網絡教育企業收入確認的常見問題

2.1.合同的識別

按照新的會計準則，企業在確認收入時需要識別與業務有關的合同，收入的確認需要以合同為依據，網絡教育企業主要采取電商銷售和線下出售的形式開展業務，當商品在電商平臺銷售時，訂單的生成即意味著銷售合同的建立，企業在發貨、運輸環節對貨物都承擔著風險，只有當買方確認收貨時，企業才能開始確認相應的收入。如果是線下的業務，應當以訂立的正式合同為準。

2.2履約義務的確認

在新準則當中，履約義務指合同中企業向客戶轉讓可明確區分商品的承諾。履約義務既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習慣做法等導致合同訂立時客戶合理預期企業將履行的承諾。在網絡教育企業出售商品時普遍存在著與其他行業不盡相同的特殊事項，比較常見的有：提供下載，保過承諾，咨詢服務。網絡課程通常在某一網站上被授權播放，但是有的企業在額外付費的情況下允許用戶自行下載，此時根據準則，這應該作為一項單項履約義務進行確認。在一些高級課程中，企業往往對客戶做出保證通過的承諾，未通過時全額退款，或者承諾在未通過時免費或降價提供下一期課程，此時企業在確認收入時應考慮到此類情況。很多這類企業都有相關配套的咨詢服務，有的是免費的，有的是付費的，有的貫穿于課程，這類咨詢業務與其他業務保持高度的獨立性，應該單獨計量。

2.3合同對價的分配

打包優惠下的分配：在購買多項商品之下，通常會提供一些價格上的減免，在每項課程價格明晰的情況下，應該以單項價格在總價之中的比率把對價分配至各項商品中。在含有咨詢服務的合同中，如果咨詢服務單項價格可以確定，依照單項義務的單價在總價的比例中分配，咨詢服務單項價格無法確定的，采用余值法分配。個別企業售賣商品時會送出可以抵扣其他課程價款的積分的，應當考慮積分作為單項履約義務的影響。

2.4收入確認的時期和時點

根據新的收入準則，收入需要選擇按時期或者時點來確認收入，在網絡教育企業的收入來源中，很大一部分是來自網絡課程和資源的販賣，此類商品一般具有有效期或者課程進度，企業應當根據買方觀看視頻的進度來確認相關收入，在未看完和有效期已經截止時，企業應當把剩余收入一起確認，在線下課程當中，課程的進度并不受買方是否使用影響，此時應該僅依照課程的進度來確認收入。

3.結語

通過在新的會計準則之下，對網絡教育企業收入確認問題研究可知，為適應未來的經濟環境，為了在財務報表中適當得反應收入與會計分期的配比關系，企業需要努力把準則和實際相結合，保持客觀謹慎的態度，合理判斷企業的收入情況。

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