試論社會(huì)審計(jì)工作存在的問題及解決辦法

摘? 要：社會(huì)審計(jì)工作中存在許多問題，結(jié)合工作實(shí)際，針對(duì)這些問題進(jìn)行分析，并進(jìn)一步提出解決措施。

關(guān)鍵詞：社會(huì)審計(jì);問題，措施

社會(huì)審計(jì)的執(zhí)行主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)非常特殊的行業(yè)。在我國，自1980年恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度以來，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)得到了長足發(fā)展，雖然我國的事務(wù)所數(shù)量已有6600多家，但是從執(zhí)業(yè)質(zhì)量上看，遠(yuǎn)未能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。目前，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在不少問題，這需要我們不斷剖析其中的原因，并找出解決措施。

1 社會(huì)審計(jì)存在問題的原因

1.1 不規(guī)范的委托人影響社會(huì)審計(jì)鑒證質(zhì)量

審計(jì)是由于委托人需要了解代理人對(duì)其委托財(cái)產(chǎn)的經(jīng)管狀況的需要而產(chǎn)生的。在委托人遠(yuǎn)離其委托財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營過程的條件下，委托人對(duì)委托財(cái)產(chǎn)經(jīng)管情況的了解，主要依靠代理人提交的反映受托財(cái)產(chǎn)經(jīng)管情況的會(huì)計(jì)報(bào)告。而該報(bào)告又是由代理人編制的，其公正性容易受到質(zhì)疑。委托人為了獲得真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，就產(chǎn)生了聘用外部審計(jì)的需要。但目前我國經(jīng)濟(jì)體系中，特別是公有經(jīng)濟(jì)中，由于委托代理關(guān)系尚不完善，審計(jì)市場(chǎng)中缺乏出資聘請(qǐng)審計(jì)者對(duì)財(cái)產(chǎn)代理人所提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)的財(cái)產(chǎn)委托人，社會(huì)審計(jì)不是建立在市場(chǎng)需求之上，而在很大程度上是由政府“良好愿望”需要推動(dòng)形成的。這樣，在實(shí)際社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，被審計(jì)者就成為審計(jì)委托人，審計(jì)人員與被審計(jì)者之間密切的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。這使審計(jì)人員的獨(dú)立地位受到影響。所以類似“長城公司”的案件一個(gè)接一個(gè)出現(xiàn)。這樣的審計(jì)信息質(zhì)量必然會(huì)受到質(zhì)疑。

1.2 不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)費(fèi)用及不正當(dāng)?shù)母偁幮袨橛绊懮鐣?huì)審計(jì)鑒證質(zhì)量

必須的審計(jì)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)依照法定或企業(yè)章程的規(guī)定，由委托人單獨(dú)掌握開支，不納入企業(yè)管理者經(jīng)營效益考核范圍。由于我國現(xiàn)代企業(yè)制度尚未建立，法規(guī)體制尚不健全，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)尚未實(shí)現(xiàn)真正分離，實(shí)踐中社會(huì)審計(jì)大都由企業(yè)管理當(dāng)局充當(dāng)委托人，并將審計(jì)費(fèi)用列入企業(yè)管理費(fèi)。企業(yè)管理當(dāng)局掌握壟斷審計(jì)費(fèi)資源，可能迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師弱化社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，利用其第三者的身份，出具迎合自己口味的審計(jì)報(bào)告。

1.3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度不完善

目前尚缺乏科學(xué)的、權(quán)威的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)可供操作，造成本屬事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量重要的控制制度形同虛設(shè)、漏洞百出。其次，當(dāng)前，是事務(wù)所經(jīng)營理念、管理機(jī)制和運(yùn)行機(jī)制的問題;盲目承接業(yè)務(wù)，追求短期收入增長，忽視提高人員素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，“一錘子”買賣，相互詆毀，競相壓價(jià)等。

2 完善我國社會(huì)審計(jì)工作的解決辦法

2.1 加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制

2.1.1 做好審計(jì)前的準(zhǔn)備工作，從審前準(zhǔn)備就開始，即做細(xì)致的審前調(diào)查，細(xì)化實(shí)施方案，突出審計(jì)重點(diǎn)，為提高審計(jì)質(zhì)量和工作效率打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在分析行業(yè)大背景的前提下，從微觀和宏觀兩方面，分析被審單位可能出現(xiàn)的問題。尋找審計(jì)的線索和突破口，確定實(shí)施審計(jì)的重點(diǎn)，最終提出符合實(shí)際情況、操作性強(qiáng)的審計(jì)措施，使審計(jì)作業(yè)更有的放矢，更有成效。

2.1.2 確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，分析確定審計(jì)重點(diǎn)。目前，很多項(xiàng)目的審計(jì)往往是在實(shí)施審計(jì)時(shí)開始采集數(shù)據(jù)，在審計(jì)時(shí)間比較緊張的情況下，就沒有充足的時(shí)間仔細(xì)分析審計(jì)數(shù)據(jù)，而遺漏審計(jì)線索。因此，在審計(jì)準(zhǔn)備階段就應(yīng)該著手采集被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等，通過對(duì)數(shù)據(jù)的認(rèn)真整理、分析，掌握被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理總體情況，初步評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)管理體制和制度建立健全情況，力求突出重點(diǎn)，搜索有價(jià)值的審計(jì)線索。

2.1.3 采取切實(shí)可行的審計(jì)方法

（1）堅(jiān)持依法審計(jì).學(xué)習(xí)相關(guān)審計(jì)知識(shí)，收集相關(guān)法律法規(guī)。審計(jì)人員應(yīng)在審前準(zhǔn)備階段再次對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)的審計(jì)知識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化學(xué)習(xí)，同時(shí)廣泛收集該行業(yè)的法律法規(guī)，在實(shí)施審計(jì)中才能對(duì)查出問題定性準(zhǔn)確，提高審計(jì)質(zhì)量。（2）運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系作為主要考核手段。利用審計(jì)署開發(fā)的《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)》（即“AO”系統(tǒng)）“審計(jì)抽樣”功能，對(duì)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣。根據(jù)審計(jì)人員選擇的參數(shù)自動(dòng)選取樣本，制作審核表。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)只需將系統(tǒng)制作的現(xiàn)場(chǎng)審核表打印，拿到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核對(duì)和填寫，這樣可以大大提高工作效率。同時(shí)，審計(jì)人員將審核結(jié)果輸入系統(tǒng)，即可自動(dòng)生成審核結(jié)果表，系統(tǒng)的評(píng)價(jià)功能對(duì)審核結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以推斷總體數(shù)據(jù)，為審計(jì)人員的審計(jì)提供參考。（3）查賬與調(diào)查研究相結(jié)合。結(jié)合審前調(diào)查和數(shù)據(jù)分析情況，編制細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案。依據(jù)調(diào)查情況和分析結(jié)果，從審計(jì)范圍、內(nèi)容、方法和步驟以及業(yè)務(wù)分工等方面細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案，重點(diǎn)側(cè)重于實(shí)施方案的可操作性。此外，運(yùn)用綜合手段加以治理;一是，事務(wù)所要通過內(nèi)部控制制度的建設(shè)，控制風(fēng)險(xiǎn)，提高質(zhì)量;二是，加強(qiáng)事務(wù)所文化建設(shè)，協(xié)力塑造團(tuán)隊(duì)意識(shí)，增強(qiáng)事務(wù)所的凝聚力、戰(zhàn)斗力，努力營造以“誠信為本、勤勉盡責(zé)、服務(wù)社會(huì)”為主要內(nèi)容的企業(yè)文化，在激烈的競爭中創(chuàng)立自己的品牌，以品牌求生存、以信譽(yù)求發(fā)展、以質(zhì)量求進(jìn)步。三是，提高事務(wù)所管理層的事業(yè)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。

2.2 強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國審計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)行“兩會(huì)”聯(lián)合后，應(yīng)從我國現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，建立權(quán)威的、科學(xué)的行業(yè)監(jiān)管體制。（1）健全機(jī)構(gòu)。各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)充實(shí)和強(qiáng)化業(yè)務(wù)監(jiān)管隊(duì)伍，建立和完善質(zhì)量監(jiān)督體系;省級(jí)以上注協(xié)應(yīng)建立調(diào)查委員會(huì)、懲戒委員會(huì)、技術(shù)鑒定委員會(huì)，并應(yīng)賦予相應(yīng)的行政處罰權(quán)，以提高行業(yè)自律監(jiān)管的權(quán)威性。（2）加強(qiáng)制度建設(shè)。應(yīng)盡快制定《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)監(jiān)管制度》、《事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作規(guī)范》，并修訂完善《違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》和《事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查制度》。（3）完善行業(yè)監(jiān)管。應(yīng)建立行業(yè)中同業(yè)互查制度，并創(chuàng)造條件實(shí)行執(zhí)業(yè)報(bào)備制度。通過采取事前及事后監(jiān)管措施，凡發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師有違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假行為的，應(yīng)一律堅(jiān)決查處，決不遷就;對(duì)故意作弊造假、職業(yè)道德敗壞者，要終身禁止進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。

2.3 建立激勵(lì)機(jī)制，樹立品牌意識(shí)

良好的社會(huì)氛圍及行業(yè)發(fā)展環(huán)境無疑能夠有效地激勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專心致志地在本行業(yè)謀求更大發(fā)展。因此，應(yīng)通過優(yōu)勝劣汰機(jī)制，加速培養(yǎng)和造成一大批客觀、公正執(zhí)業(yè)，職業(yè)道德、信譽(yù)良好的著名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，樹立自身的信譽(yù)品牌，形成良好的發(fā)展機(jī)制。我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)要向更高的水平發(fā)展，必須考慮國情，借鑒國際會(huì)計(jì)公司的成功經(jīng)驗(yàn)，敢于迎接不斷開放的會(huì)計(jì)市場(chǎng)的激烈競爭，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整體素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。選拔和培養(yǎng)人才，壯大自我，抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，盡快擺脫當(dāng)前面臨的不利局面，真正肩負(fù)起維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的責(zé)任。

作者簡介：尹德偉，黑龍江省鐵路集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)、計(jì)劃財(cái)務(wù)管理中心主任，高級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、企業(yè)法律顧問。