淺析本量利分析在企業中的應用

摘 要：本量利分析法作為管理會計的重要內容之一，有助于企業進行預測、決策和規劃等。但是在實際工作中受成本性態等因素的影響，本量利分析的應用效果并不理想。基于此，本文以本量利分析法為研究對象，結合其在企業應用中存在的問題和成因盡心分析，并提出完善對策。

關鍵詞：本量利分析;成本性態;對策

一、本量利分析法概述

本量利分析法又稱盈虧平衡分析法，它以企業成本的性態劃分為基礎，依據產品的產銷量、成本、價格和利潤之間的關系，為產銷計劃和成本管理等決策提供數據支持。依據本量利分析模型的假設條件，可將其劃分為基本的本量利分析模型、非線性的本量利分析模型和隨機本量利分析模型三大類。其基本計算公式為：稅前利潤=銷量*（單價—單位變動成本）—固定成本。

二、 本量利分析法在企業中的具體運用

1.本量利分析法在企業短期經營決策中的運用

企業始終以產生經濟效益為生產經營活動的方向，成本效益的觀念在企業中也已形成，實現由傳統的“節約改造”概念，轉向利益的現代概念。在這種情況下，將企業的成本性態管理和企業經濟利益進行聯系，用成本利益對成本和對其控制的諸多問題提出解決對策。所以，在企業生產經營決策中，本量利的分析尤為重要。

2. 本量利分析法在企業長期投資中的運用

用本量利分析法分析企業的投資決策具有重要的意義。數學模型是P=（p-b）x-a，可以看出，單價（p）、銷量（x）、變動成本（b）和固定成本（a）都是企業的凈利潤影響因素，對于本量利關系分析是否敏感，這取決于這些因素的數值大小。從成本的角度，找到所需的最低年度銷售的投資，并與企業實際情況進行比較，可以判斷決策是否可行。

3. 本量利分析法在企業經營現金流方面的運用

企業的現金流分為三類：一是在企業的經營活動中產生的現金流;二是投資活動中產生的現金流;三是籌資活動中產生的現金流。在這三類現金流中，經營活動中產生的現金流引起企業較多關注，在現金流量標準準則中，不但要采用直接的方法列示出經營活動所產生的現金流量，并且把凈利潤更改成經營的現金凈流量，運用間接的方法，將現金凈流量中的投資籌資直接填寫進去。

在業務分析的盈虧平衡點，是經營性現金流為零時。企業進行生產經營管理活動，最大追求凈現金流入。因此，將企業目標與以前的數據相結合，利用經營現金凈流量的目標相關模型，測算達到目標凈流量所需的銷售量。

三、 本量利分析法在企業應用中存在問題的成因

在實際工作中存在利用本量利分析法制定的預期目標利潤與實際利潤偏差較大的問題，主要原因有以下幾個方面。

1.成本性態難以一次性劃分到位。

成本性態劃分是本量利分析的基礎和關鍵，其劃分科學合理與否決定著本量利分析結果偏離實際的程度。但是在實踐中對于固定成本、變動成本和混合成本卻難以一次性劃分到位，主要是因為以下幾點。

一是固定成本和變動成本的劃分具有一定的主觀性，即不同的企業和不同的業務決定了變動成本和固定成本的劃分難以有一個較為固定的標準，造成在進行成本性態區分過程中受主觀因素的影響較強。

二是將混合成本進行固定成本與變動成本的界定較為困難，在理論上對于混合成本進行界定的方法主要有兩點法、散布圖法和回歸分析法三種，但是在實踐中兩點法過于簡單，難以實現精準區分，散布圖法的結果可信度較差，而回歸分析要求以銷量和成本的線性對應關系為假設前提。

三是固定成本和變動成本的內部穩定性較差，主要因為一些企業出于規模擴張或者提升盈利能力的需求而進行固定資產投資，而固定資產投資必然會影響到產品的產銷量，受邊際效應影響，變動成本也因此產生非線性的變動，從而造成固定成本與變動成本占比發生變化，企業的保本點也由此受到影響。

2.線性相關條件受生產周期的影響而波動。

在本量利分析過程中，生產周期對于其分析結果容易產生一定的不利影響。隨著市場經濟的發展，在生產周期內原材料、制造費用和人工成本等都有可能受市場因素的影響而發生較大的波動，加上市場競爭容易出現降價銷售行為，也在一定程度上干擾了銷售單價不變的假定前提，從而造成了變動成本與銷售量和銷售單價線性關系的相關條件產生了波動。由此可見，本量利分析結果的準確與否在一定程度上受到生產周期長短的影響，生產周期越長，本量利分析的預測目標與實際結果偏差可能會越大。

3.業務量并非影響成本的單一因素。

在本量利分析的基礎模型中，前提條件之一就是產銷量與成本之間是呈線性相關的，但是在實際工作中，影響成本的因素具有多樣化的特點，特別是在對成本性態的分析中，固定成本中包含了變動因素，而變動成本中又包含了固定成分，加上技術、設備更新換代的速率變快，影響成本的動因更多，因此傳統的本量利分析法中單一成本動因對成本性態的分析所造成的偏差也越來越大。

四、完善本量利分析法在企業中應用的對策

1.對成本性態的劃分應當具有靈活性，結合企業實際來進行。

隨著企業內外部環境的變化，成本性態也會變動，從這個角度來說成本性態具有暫時性和可轉化性。鑒于此，應當結合企業實際情況靈活劃分成本項目性態：一方面是利用本量利分析模型進行決策時應當縮短決策的時間，以此來降低因成本性態的變動帶來的誤差;另一方面在進行成本性態劃分時，遵循具體問題具體分析的原則，在成本性態發生變化時要及時調整本量利分析的計算方式，以減小其造成誤差的概率。

2.在生產周期內發生較大波動時應重新計算。

如上文所述，在進行本量利分析的過程中，材料、人工、制造費用和售價等均有可能會受內外部因素的影響而發生較大波動，此時原有的線性相關條件受到影響，本量利公式中的線性相關系數會產生變動，因此，企業應再次設定計算的初始點位來確定線性相關系數，并重新構建新的本量利分析模型，以消除由于固定成本和單位變動成本變化所帶來的影響，確保本量利分析的準確性和時效性。

3.從多動因成本的角度完善本量利分析計算方法。

多動因成本是為了克服分析單一成本動因而產生誤差的問題，因此從多動因成本角度完善本量利分析計算方法，即根據成本動因將本量利分析進行分段、動態化，可從以下四個步驟進行：第一步是以歷史的變動成本、固定成本和收入利潤數據來設定本周期的利潤目標;第二步是根據預期利潤目標制定生產銷售計劃;第三步是在每季度末或者月末對累計的銷售實現情況、變動成本管控情況、固定成本變動情況進行分析，并進行預判周期末能否完成預期的利潤目標;第四步是根據第三步的預判情況，結合不同階段影響成本、銷量和利潤的各種動因采取相應的措施進行修正，從而以動態化的形式實現對利潤目標的管控。

參考文獻：

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[2].黃雙圓，《本量利分析應用問題研究》 ，【J】現代經濟信息，2018年.

[3].孫宗田，《本量利分析法在企業經營管理中的應用》 【J】中國經貿刊，2016年.

作者簡介：

張二靜（1989—）女，河北定州人，山西財經大學2016（財務管理）學術碩士研究生，研究方向：公司財務與公司治理.