淺析BEPS行動計劃下我國企業(yè)稅收應對

摘要：在經(jīng)濟全球化的背景下，BEPS行動計劃作為G20框架下的重要議題，自2013年啟動以來帶動了一系列國際稅制改革，其成果逐步在國際法層面、國內(nèi)法層面以及部門規(guī)章制度層面體現(xiàn)出來，企業(yè)將面臨外部法律稅收環(huán)境和各國稅務機關步調(diào)更為一致、信息更為透明的稅收監(jiān)管的雙重影響。因此，企業(yè)必須跟蹤這些新變化，及早調(diào)整現(xiàn)有的稅收布局，合理安排稅務管理籌劃以面臨潛在的稅務風險，應對BEPS環(huán)境的影響。

關鍵詞：BEPS行動計劃;影響;稅務管理;應對

一、BEPS行動計劃的實行及其影響

（一）BEPS行動計劃實行背景及原因

稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）是指跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國稅制差異和征管漏洞，最大限度的減少其全球總體的稅負，甚至達到雙重不征稅的效果，造成對各國稅基的侵蝕。在經(jīng)濟全球化的背景下，BEPS愈演愈烈，引起了全球政治領袖、媒體和社會公眾的高度關注。

據(jù)不完全統(tǒng)計，BEPS導致的全球企業(yè)所得稅流失可能占到全球企業(yè)所得稅總額的4%～10%，即每年達到1000億美元～2400億美元。導致稅收流失的原因很多，其中包括跨國公司惡意稅收籌劃，各國稅務機關之間的稅收征管缺乏透明度和合作，國內(nèi)稅收征管資源有限以及有害的稅收實踐。

（二）BEPS行動計劃的內(nèi)容

BEPS行動計劃是由二十國集團（G20）領導人背書并委托經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）推進的一攬子國際稅改項目，并由OECD于2015年10月5日發(fā)布BEPS行動計劃的最終報告，其中包括15項行動計劃報告和一份解釋性聲明。其中含有的15個項目，除數(shù)字經(jīng)濟涉及增值稅問題以外，其余主要涉及所得稅，基本涵蓋了所得稅國際方而的全部內(nèi)容。通過轉(zhuǎn)讓定價和濫用稅收協(xié)定等形式轉(zhuǎn)移利潤是稅基侵蝕的主要形式，也是該行動計劃的主要針對對象，其中的11項行動都與此有關。

BEPS的每項行動計劃都是針對現(xiàn)行規(guī)則或法規(guī)中的薄弱環(huán)節(jié)，彌補國際稅收規(guī)則的缺陷，遏制跨國企業(yè)規(guī)避全球納稅義務、侵蝕各國稅基行為。

（三）BEPS行動計劃對我國的影響

BEPS行動計劃中提出的從經(jīng)濟行為發(fā)生地以及價值貢獻角度對跨國公司利潤進行分配的理念和方法，為我國在今后的國際稅收管理中爭取和維護我國稅收權益提供了機遇。

同時，BEPS行動計劃的實施可能給我國帶來一些不利影響。政治層面的承諾以及其他國家在行動計劃柜架下開展的稅制改革，都將不可避免地對我國稅收制度和稅收管理產(chǎn)生影響。BEPS行動計劃對稅收協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則的修改，可能使我國涉外企業(yè)在投資東道國的稅收遵從以及享受稅收協(xié)定待遇等方面，面臨外國稅務機關更為嚴格的審查，這將影響企業(yè)的稅收遵從成本和經(jīng)營環(huán)境，并可能導致對企業(yè)的雙重征稅。

二、企業(yè)稅收管理應對

基于BEPS行動計劃帶來的影響，為了從新稅務環(huán)境中平穩(wěn)過渡，企業(yè)在稅務管理方面需采取一些應對措施以達到涉稅風險防范：

（一）警惕相關風險，注意稅收環(huán)境變化

企業(yè)在進行相關交易前，需充分考慮BEPS項目成果實施后各國稅法的變化情況，根據(jù)變化了的稅收法律環(huán)境，對自身的交易進行重新的規(guī)劃和籌劃，既達到降低企業(yè)稅負、合理避稅的目的，又注意不違反相關稅收法律規(guī)定，避免產(chǎn)生稅務風險。

以往有些企業(yè)實現(xiàn)避稅，會把利潤轉(zhuǎn)移到低稅率國家，然而現(xiàn)在需要注意繳納的稅款是否符合BEPS的要求。BEPS行動計劃中，企業(yè)需要提供在不同國家的經(jīng)營和利潤狀況，企業(yè)也就沒那么容易通過不規(guī)范的手段，去逃稅、避稅。在對外投資的稅務籌劃中，也要注意如何安排留在境外不同國家的利潤和稅收，要注意投資所在地的相關規(guī)定。

（二）充分利用信息資源，加強稅務管理工作體系建設

涉外企業(yè)需要積極與稅務機關進行溝通，取得信息資源，及時掌握政策導向及稅務風險事前預警，提早調(diào)整稅收現(xiàn)有的稅收安排。

涉外企業(yè)應通過不同渠道了解和熟悉國內(nèi)和國際稅務發(fā)展情況，做好境內(nèi)稅務基礎工作，充分利用國內(nèi)高新及研發(fā)費加計扣除稅收減免等政策，通過功能轉(zhuǎn)移來實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移來降低稅負。根據(jù)國內(nèi)外政治商業(yè)環(huán)境，從內(nèi)部的戰(zhàn)略、運營和管控角度結(jié)合外部的法律、經(jīng)濟以及產(chǎn)業(yè)環(huán)境，選擇適用的稅務管理模式。同時規(guī)范企業(yè)內(nèi)部合規(guī)性審查和持續(xù)的內(nèi)外部審計監(jiān)督，進而降低企業(yè)稅務風險。

（三）合理降低稅務成本

涉外企業(yè)需要了解項目模式參與主體之間的法律關系，將現(xiàn)行的稅收政策應用于項目的業(yè)務流程，利用管理流程;稅務籌劃安排以及其他法律合規(guī)性、金融等因素綜合考量，達到最終項目降低整體成本的目的。企業(yè)也可合理利用轉(zhuǎn)讓定價控制國際稅收，根據(jù)每個國家的稅率不同，將利潤進行合理分配，在綜合考量稅率與利潤分配之后降低稅務成本。

根據(jù)BEPS行動計劃的最新成果，G20對現(xiàn)行國際稅收規(guī)則缺陷的彌補是系統(tǒng)的和持續(xù)的，新立或修訂的稅收法律也是在不斷完善的實踐，創(chuàng)建良好的國際稅收秩序成為稅收法律環(huán)境長遠的目標。在“一帶一路”戰(zhàn)略下，涉外企業(yè)既是機遇又是挑戰(zhàn)。

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[3]張剴.BEPS時代：企業(yè)需及時跟蹤新變化稅收早安排[N].中國稅務報，2015-11-20

作者簡介：

勞麗媛（1998-04-），女，漢族，浙江寧波人，稅收學專業(yè)。