中外合作辦學生均培養成本測算實踐中的思考

陳芳 趙明霞

摘要：文章從中外合作辦學的概念、生均培養成本測算方法、實例分析三個方面進行闡述，重點介紹“普通高校生均培養成本+中外合作辦學生均專項支出”測算方法的運用，認真總結測算工作中遇到的問題和困難，以期為實際工作者和理論研究者提供一定的參考。

關鍵詞：中外合作辦學；生均培養成本；學費；學費分成；稅收

中外合作辦學始于20世紀80年代末，經過30多年的發展，已初具規模。隨著“一帶一路”建設和《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010～2020年）》的頒布實施，包括高職院校在內的中外合作辦學在規模、質量、效益方面均取得了長足的發展。由于中外合作辦學在學校所占的比例較小，由各省人民政府報批，時間滯后，勢必影響學校的招生等工作，目前部分省（市）已采取各學校自主定價，政府進行監督的模式。但在與外方簽訂合作協議時，存在生均成本測算不準確，甚至沒有生均成本測算數據支撐，就與外方確定合作辦學學費分成比例，顯然這是不科學的；同時也沒掌握在學費支付環節中外雙方涉及的稅收、外匯等政策。因此，準確測算學校中外合作辦學的生均培養成本、并綜合考慮學費分成支付環節稅收、外匯等因素，有利于制定學費收費標準，有利于科學合理地確定學費分成比例，有利于防范辦學風險。

一、中外合作辦學的概念

1993年《中國教育改革和發展綱要》第一次正式提出“合作辦學”這個表述；1995年1月《中外合作辦學暫行規定》頒布，這是第一次在正式文件中使用 “中外合作辦學”的概念；2003年9月實施《中外合作辦學條例》，《中外合作辦學條例》是《教育法》、《高等教育法》的下位法，其規定不能違反上位法的相關規定（陳大立，2014）。

中外合作辦學是外國教育機構同中國教育機構在中國境內合作舉辦以中國公民為主要招生對象的教育機構的活動。中外合作辦學屬于公益性事業，是中國教育事業的組成部分。

由此可見，中外合作辦學成本測算與高等院校（高等職業院校）辦學成本測算有著相同的理論基礎，可以選擇相同的方法進行科學計算。

二、中外合作辦學生均成本測算

按照“誰受益，誰付款”的高等教育成本分擔理論（夏中雷，2010），中外合作辦學的學校應當認真合理地測算中外合作辦學機構或項目的生均培養成本，根據成本補償的原則，確定收費的項目和標準（林金輝，2016）。2005年6月8日國家發展和改革委員會頒布的《高等學校教育成本監審辦法（試行）》（以下簡稱《監審辦法》），將生均培養成本定義為：高等學校培養一個標準學生的平均成本。

（一）生均培養成本內容

根據《監審辦法》第五條，高校教育培養成本由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出和固定資產折舊四部分構成。其中人員支出包括：教職工基本工資、津貼、獎金、社會保障繳費、其他人員支出；公用支出包括：辦公費、印刷費、水電費、取暖費、郵電費、交通費、差旅費、會議費、培訓費、福利費、勞務費、招待費、租賃費、物業管理費、維修費、專用材料費、其它公用支出；對個人和家庭的補助支出包括：離退休費、撫恤和生活補助、醫療費、助學金、住房補貼和其他支出；固定資產折舊包括房屋建筑物折舊、設備折舊。

以上生均培養成本是在收付實現制下的成本內容，沒有考慮學校在建工程、貸款利息、科研專項等發展性支出項目，與《監審辦法》第三條中“權責發生制原則”有沖突。在實際操作中，以這種生均培養成本內容核算的成本明顯低于學校實際發生成本。

其次，我們對這些發展性專項支出分類研究，應用型科研項目的成果可與市場對接，獲得一定收益，形成這部分項目支出的資金來源；在建工程竣工后也能形成固定資產，最終以折舊形式從生均成本中獲取資金來源；但貸款利息沒有任何資金渠道可以解決來源問題，且在建工程的時間差（成本的時間價值）也是通過貸款來緩解的。因此，筆者認為在實踐工作中未將貸款利息加到生均成本內容進行核算是不科學的。各高校及高職院校應積極向上級部門和國家發展和改革委員會反映、呼吁，爭取相關政策。

（二）涉外成本項目原則

1. 合法性原則。是指涉外的成本項目必須符合國家的法律法規。比如：禁止增設違反“八項規定”的項目。

2. 相關性原則。是指涉外的成本項目之間應當關聯，相互之間有聯系。

3. 合理性原則。是指涉外的成本項目應當合乎情理。比如：國外夏令營費用，由于只是部分學生參加，將其作為全部學生的新增成本費用項目是不合理的。

（三）生均培養成本測算方法

根據成本補償原則，實踐中通常有以下兩種方法。

1. 利用歷史數據，采用簡單算術平均法，計算中外合作辦學近期（一般為三年）生均培養成本，加上涉外生均成本，扣減近期平均生均財政撥款（即中外合作辦學生均培養成本=近期平均生均培養成本+涉外生均成本-近期平均生均財政撥款）。以XY學校為為例，近三年平均生均培養成本計算如下（詳見表1）。

采用這一方法計算的生均成本，實際支出都高于計算值，原因是我國中外合作辦學的生均成本是以高校生均教育事業支出來代替的（王娟，楊耘，劉娟寧，2013）。

在本例中，XY學校中外合作辦學成本偏低，還存在以下情況。

（1）在建工程未及時轉固，造成成本測算中折舊金額不足。XY學校新校區建設交付使用已大于5年，固定資產因產權未辦理完成，一直未轉固，進而造成近幾年的折舊資金需求未反映，辦學成本測算偏低。

（2）以舉債的方式進行新校區建設，在建工程轉固滯后，這種成本測算方法無法反映學校的貸款本金償還的資金需求，使貸款本金償還無法獲得財政支持，也造成高校二次籌集困難。

由此可見，在高校生均教育事業支出來代替中外合作成本測算的實際操作中，固定資產的及時準確入賬至關重要。即使沒有完備的轉固資料，但根據實質重于形式原則，在建工程已達到交付使用狀態，達到固定資產確認條件，財務應及時暫估入賬，才能真實反映學校的財務狀況。

2. 劉紅壘（2015）在《高等教育中外合作辦學學費定價機制研究》論文中提出：中外合作辦學項目生均成本的計算，采用”基本成本+專項支出”（即普通高校生均培養成本+中外合作辦學生均專項支出）的方法進行測算。這一測算方法是在普通高校生均培養成本基礎上，加上涉外新增生均培養成本（增量成本），在實踐中應用較多。以XY學校中外合作建筑工程項目為例進行分析說明（詳見表2）。

在進行測算時，要注意以下幾點：

（1）按類合理計提折舊。設備按分類折舊率（專用設備按8年、一般設備按5年、其它設備均按10年折舊）計提折舊。房屋建筑物應按當年房屋建筑物固定資產總值的2%（50年折舊期）計提。

（2）認真制訂教學方案，按要求設置專業課程。《教育部關于當前中外合作辦學若干問題的意見》對中外合作辦學提出了4個“三分之一”的要求。“引進的外方課程和專業核心課程應當占中外合作 辦學項目全部課程和核心課程的三分之一以上”。外方教師課時費也是構成新增成本費用之一，但若與正常教學課程發生沖突而替換的，只能計入基礎成本，不允許重復計入合作辦學新增成本中。

（3）合理確定外方納稅責任。中外合作辦學稅收管理是一項涉及面廣、政策性與專業性極強的工作，加之稅源又具有隱蔽性和流動性，由于稅法宣傳不到位，中方合作者分不清法律責任，往往忽視了其中的稅收風險。在簽訂合作協議時，一定要明確外方在中國境內獲取收入需要承擔的增值稅和所得稅的責任，不能計入中方辦學成本。

（4）合理確定辦學學費收費標準：由于中外合作辦學培養成本是一種增量成本測算，部分基礎成本增量未能納入其中，因此，在確定中外合作辦學學費收費標準時，應充分考慮實際因素，核增未納入的成本。

X省高校學校教學經費來源主要是財政撥款和學費收入。一方面，2014年起的工資改革（養老保險及職業年金）、增資以及貸款利息支出等，對事業單位都是“只給政策不給錢”，所有經費由學校自籌支出。另一方面，按現行高校管理體制，學校預算按照以收定支的原則，不得赤字預算，X省12000元的生均經費撥款中還含各類專款，專款無法調節投入。財政投入不足，加之現行學費收費政策執行時間較長，導致學校的教學經費投入降低。因此，在確定中外合作辦學學費收費標準時，應充分考慮實際因素，核增人員經費增長、養老保險和職業年金增加、新校區建設的債務及利息負擔三項成本（詳見表3）。

中外合作辦學學費收費標準=新增教育培養成本（15862）+學校基礎成本（5000）+部分核增基礎成本[3760×25%9]

三、結語

隨著國家“放、管、服”政策的不斷深化，中外合作辦學自主定價已成必然趨勢。筆者認為中外合作辦學者應選用科學的測算方法進行生均培養成本測算，為制定學費收費標準提供依據，為生均拔款提供參考，同時應充分考慮學費分成支付環節涉及的稅收等因素，確定合理的學費分成比例，防范辦學風險，并在成本補償的基礎上，力爭從辦學結余中取得一定的合理回報。

參考文獻：

[1]陳大立.中外合作辦學法律問題研究[M].廈門大學出版社，2014.

[2]國務院.中外合作辦學條例.國務院令（第372號），2003.

[3]夏中雷.高校生均培養成本與辦學規模關系的定量研究[M].知識產權出版社，2010.

[4]林金輝.中外合作辦學的規模、質量、效益及其相互關系[J].教育研究，2016（07）.

[5]國家發展和改革委員會.高等學校教育成本監審辦法（試行）.發改價格（2005～1008），2005.

[6]王娟，楊耘，劉娟寧.高職院校生均培養成本數學模型研究[J].職業技術教育，2013（04）.

[7]劉紅壘.高等教育中外合作辦學學費定價機制研究[D].南京師范大學，2015.

[8]教育部.2006.教育部關于當前中外合作辦學若干問題的意見.教外綜，（2006）.

[9]國家教委、國家計委、財政部，1996.高等學校收費管理暫行辦法.教財，（1996～101）.

*本文屬于云南交通職業技術學院科研課題“高職院校中外合作辦學生均培養成本測算方法的研究”（項目編號2017GLY03）研究成果。

（作者單位：云南交通職業技術學院）