基于風險管理的雙匯集團內部控制探析

陳淑婷

摘要：當前國內大型企業的發展都會伴隨著一些不良事件，而不良事件的出現，也將企業內部控制過程中存在的不足之處體現出來，也充分說明企業風險管理意識嚴重缺失。在經濟環境不斷變化的過程中，這些問題成為企業發展中的難題和障礙。雖然國內出臺了相關的內部控制規范和指引，然而在具體執行的過程中，內部控制建設還存在很多問題，比如表面化、形式化，與企業實際不相符等。文章以這些現象為基礎，以雙匯集團為研究對象，對其在具體工作過程中，風險管理的內部控制進行分析，使企業在內部控制體系構建時提供一些參考和借鑒。

關鍵詞：內部控制；風險管理

一、 基于風險管理的企業內部控制現狀概述

（一） 內部控制概述

1. 內部控制的定義

所謂內部控制，就是其實施是由董事會、管理人員以及員工來完成，使企業經營活動目標得以完成，使經營效率得以提升，使財務報表的準確性得以提高，同時使這些目標的完成得以有效保障。

2. 內部控制的五要素

（1）控制環境

所謂控制環境，就是企業在內部控制過程中的環境和氣氛，其會對員工的行為產生密切的聯系。

（2）風險評估

所謂風險評估，它能夠為風險管理提供條件，它是對風險進行分析和判斷，使企業的目標得以實現。

（3）控制活動

控制活動，即結合不同的風險，制定措施，使管理人員的決策提供幫助。

（4）信息與溝通

所謂信息與溝通，即利用相應的方式來將企業經營管理信息進行傳達，使員工的責任得以有效履行。

（5）監控活動

所謂監控活動，即對內部控制的有效性進行評價，其有兩個內容，一是內部控制設計；二是內部控制運行。

（二）風險管理定義

在企業進行風險管理時，它的實施是由與之相關的人員來完成的，在制定戰略的過程中進行應用，同時在企業發展過程中存在，其目的就是為了使主體受影響的事項進行識別，對管理風險進行判斷，從而將其控制在有效范圍內，使主體目標得以順利完成。

（三）風險管理與內部控制的關系

1. 它們的完成都是通過董事會、管理者以及員工來實現的，其對全員參與的理念十分重視，能夠對內控過程中不同相關方的作用和責任進行明確。

2. 兩者的共同之處就是“過程”，它們不是靜態的。其本身并不是一個結果，而是實現結果的一種方式。在企業各項管理過程中，內部控制和風險管理是時時刻刻都存在的。這些活動在企業日常管理過程中時時發生，也是日常管理中必不可少的內容。

3. 兩者都要使企業目標得以完成提供保障。對內部控制進行有效的設計，對風險管理進行有效評價，可以使企業目標實現得到有效的保障。

4. 對于風險管理來說，其目標有四個方面，在這些目標里，有三個方面是和內部控制相交叉的，報告目標；經營目標；遵循性目標。

5. 對于風險管理來說，其和與內部控制的五個內容是一致的，控制環境；風險評估；控制活動；信息與溝通；監督。

（四）雙匯集團概況

我國著名的食品加工企業之一就是雙匯集團，其主要產品以肉類食品為主，是我國肉類品牌中的首位。現階段集團資產超過230億元，共有員工12萬人，每年肉類總產量超過500萬噸，雙匯集團是當前國內最大的肉類加工地之一，在2015年，集團在國內企業500強中居于第八十位，是國家重點企業之一，是國內農業產業化重點企業，雙匯集團也是我國最大的屠宰基地，是國家“三綠”工程中的試點企業之一。在2015年，國內價值品牌排行中，集團在肉制品行業中排在首位，產值近400億元。

雙匯集團通過科學的戰略發展，在發展過程中，開始向跨國經營進行轉變，向國際大型肉類加工集團邁進。雙匯集團在國內30多個省市建立銷售公司，集團物流配送中心超過300個，在國內十多個地方將現代化肉類加工基地進行建立。其上下游供應鏈完善，雙匯集團向全國各地輸送的產品超過6000噸/天。同時，雙匯集團的目標不單單只鎖定在國內，已經開始對國外市場進行拓展，現階段雙匯集團已經在國外建立多個辦事處，比如日本、新加坡等，雙匯集團進出口貿易額超過2億美元/年。雙匯集團的銷售業績增長非常快速，集團在80年代，其銷售收入不到1000萬元，在2015年集團銷售收入超過800億元。和同行業進行對比，雙匯集團在國內肉類企業中一直是領頭羊。

二、基于風險管理的雙匯集團內部控制存在的問題分析

（一）內部環境不健全

首先，最明顯的問題就是組織結構。在當前形勢下，盡管雙匯集團開始將審計委員會進行構建，然而其完整的組織架構圖只是停留在紙上，審計部門未能將瘦肉精中的舞弊事件及時查找出來。其原因一是這一事件是其旗下子公司發生的，所以審計部門對其這一事件沒有關注。然而正是由于這一事件使得濟源雙匯不得不關門，使得整個雙匯集團受到影響。此外，董事會結構尚未健全，專門的委員會也沒有進行設置，沒能對董事會進行相應的監管，使得董事會常常超越股東大會，使得監督管理的作用沒有有效發揮出來。其次，對人力資源建設的重視度不足。雙匯集團的人力資源政策不完善、不全面，在內部控制中沒有將人才培養計劃納入進來，實施力度不足，只對高端人才給予關注，而對后期培養不重視使得員工主觀能動性難以真正的發揮出來。最后，不重視企業文化建設的作用。雙匯集團對企業文化建設的重要性認識不夠，風險意識不高，對員工企業文化意識的培養不足，這對于員工誠信、責任、創新以及團隊合作都是不利的，使得企業的凝聚力未能形成。

（二）風險評估體系不完善

所謂風險評估，就是企業能夠對企業生產經營過程中出現的和控制目標有關的風險進行識別、分析，能夠將風險應對措施進行有效的制定，是內部控制執行的關鍵所在。將完善的風險評估體系進行構建，能夠對風險進行有效的預防，使風險發生的機率得以減少，使企業內部控制制度的正常運行得到有效保證。而對于雙匯集團來說，其對風險防范是有一定認識的，然而其沒有將有效的、合理的風險評估體系進行構建，使得信息收集不全，沒有及時、有效地對風險進行評估，抗風險能力表面化，公司沒有對風險進行有效的管理，在制定目標時，由于利益的誘惑，使得問題豬進行到企業，使得風險發生的可能性非常高。對于食品加工企業來講，這種風險的影響是非常大的，也就是說其風險的損失也是非常大的。由于雙匯集團沒有深入地對潛在風險進行分析、發掘，這些勢必會對內部控制制度的實施產生影響，會使管理者的決策受到影響，使得企業經營業績受到影響。

（三）控制活動不到位

對于雙匯集團來說，其最關鍵的問題是在質量檢驗上，生豬進行公司時要對生豬質量進行檢驗，但是雙匯集團執行的是企業標準，使得很多負責人對生豬含有“瘦肉精”這一問題是知道的，對于 “十八道檢驗、十八道放心”的執行監督不到位，沒能真正使消費者放心。此外，控制對策不完善，沒有將風險控制的所有細節包括進來，從而必然會使內部控制過程中出現問題點，這些問題點盡管不大，然而它可能會演變成企業發展的關鍵。最后，雙匯集團應對突發情況的能力不強，因此，沒有針對突發事件提前將應急處理機制進行制定，使得突發事件出現時，企業手忙腳亂，使得企業的損失很大。

（四）信息與溝通不全面

在“瘦肉精”事件中，其主要問題就是這一問題在事前集團管理人員都不知道。而在事件發生后，雙匯集團才表示這一問題出在濟源雙匯這一公司。而濟源雙匯公司的員工表示，這一問題之前也出現過，這意味著濟源公司員工內部是明曉的，但是集團公司內部并不知曉。可以看出，公司的一線員工沒有將發現的異常問題向高層管理者進行報告，也就是公司信息自由而上的流通機制不暢。其次，公司反舞弊信息機制構建方面，管理人員對于瘦肉精問題的風險估計不足，使得高層沒能對子公司的舞弊行為及時的發現，使得集團公司損失巨大。

（五）內部監督不足

現階段，雙匯集團的內部監督部門的獨立性有待提升，盡管將內部控制小組進行建立，然而從本質上來看，其受到管理層、經營層的影響，使得其獨立性不強，沒有將監督作用充分發揮出來。此外，內部監督人員的素質有待提升，使得內部控制工作的客觀性受到影響，這對于內部控制的實施是不利的。

三、運用風險管理，完善雙匯集團的內部控制體系

（一）加強企業的風險管理意識

內部控制建立過程中以風險管理為依托，其關鍵內容還是以企業內部控制為主，然而在內控建設時，要將風險管理的理念與各個環節相融入。由于內部控制在國內實施的時間不長，很多管理人員對風險管理的概念還不是特別的熟悉，所以，想要使內部控制建立過程中以風險管理為依托，就必須使管理人員的風險管理意識進行強化。在具體工作時，管理人員大多對公司的現金流非常重視，對收回的應收賬款關注，對財務以及銷售方面的內容也是重點，不可否認這些內容是很關鍵的。然而在當前企業環境不斷變化時，只對這些風險進行重視是不行的，管理人員必須意識到，企業想要發展，就要對企業發展過程中的全部風險進行掌握，通過科學的手段來對這些風險進行識別，這樣才能避免類似于“瘦肉精”的事件再次發生。

（二）完善雙匯集團的控制環境

一是使公司治理結構健全。對內部結構進行優化，使各部門的責任權限得以明確，不同部門之間要能夠能夠協作并且能夠進行制約。將專門委員會進行設置，監督董事會的工作，使其獨立性強化，使股東利益得到保證。二是強化人力資源建設。一方面，雙匯集團在對員工進行選聘的過程中，最主要的原則就是將職業道德與勝任力結合起來，對員工的培訓教育工作不斷的強化，尤其是要將人才培養計劃進行制定，爭取為每一位員工提供學習、培訓、發展的空間。三是重視企業文化建設。雙匯集團要定期將教育培訓工作進行實施，將企業文化理念向員工進行宣貫，將內部控制意識得以強化，利用企業文化氛圍來使員工努力工作的氛圍進行構建。

（三）完善雙匯集團風險評估體系

首先，雙匯集團應該通過講座、專題會等形式，使員工的風險意識不斷提升，使員工風險防范能力得以強化，使企業風險得以降低。其次，在不同的市場環境下，雙匯集團處于不同的發展階段下，其應對的風險往往是不同的，也是不確定的，雙匯集團要結合具體的情況，完善風險評估體系，使其得到深入發展。最后，雙匯集團在深入發掘潛在的風險因素，做到有效的預防。最后，全面發掘公司內部潛在的風險，做到有效預防。例如在評估企業環境時，由于企業環境中有很多要素，所以，必須將評價指標進行細化。

（四）改善良好的控制活動

在案例中可以發現，雙匯實施集團化管控模式，實施標準化管理、產業化經營、信息化控制，通過了多種體系認證，還被國家質檢總局授予“國際質量管理卓越企業”。但從“瘦肉精”事件來看，這些認證更多的被當作了一種形象工程，在實際營運生產過程中很少真正發揮作用，內部控制成了形式。雙匯產品從進廠到貨品上架，要經歷運輸、采購、驗收、屠宰、出廠等多個環節，在這些眾多環節中的任何一個關鍵控制點內部控制能夠有效的發揮作用，“瘦肉精”事件就不會發生，雙匯的危機也可以避免。

對于像雙匯這樣的大型企業集團，內部控制的制度建設應該說是比較完備的，引進的管理控制模式也是處于行業的先進，甚至是世界水平，加強內部控制的關鍵還是在有效實施上。決定內部控制效果的不是形式而是實質。內部控制制度的執行直接影響了內部控制的效果，只有企業各重要環節，包括、釆購、生產、出廠、財務等都按章執行，將質量管理體系落到實處，企業的內部控制建設才能達到預期的效果。

（五）建立廣泛有效的信息與溝通

雙匯集團應當建立適合自身特點的信息與溝通機制，加強企業在信息與溝通方面的內部控制，確保企業內部控制信息得到有效的收集、處理、傳遞與溝通。公司內部各部門應當建立廣泛的信息收集渠道，通過采用一定方式對所收集的內外部信息進行加工、整理，有效地保證所獲取信息的準確性與一致性。通過公司內部有效的溝通，及時將經過加工的相關信息傳達給相關部門以及公司管理層，達到信息共享，更好地提高內部控制效率，實現內部控制目標，同時在一定條件下與公司外部主體進行信息溝通，包括供應商、客戶、政府部門等，更好的實現企業的經營管理目標。

（六）強化內部控制的監督

作為存在高風險的食品生產企業，完全有必要重新審視內部的質檢流程和調整質監部門，應該在質監部門內部建立一個相互監督、相互制約的新機制。可以產品生產流程中經歷的不同部門、分別設立相互獨立的質檢人員，由流程中下一個環節的質檢員對上一環節的質檢員進行監督，任何一道工序檢查出了問題，那么以上環節的質檢員就要對該產品的質量負責，真正落實每一道檢測，要層層把關，道道落實。同時內部質檢部門應該指定由專門的級別較高的管理人員直接負責，定期對一線產品質量問題進行抽查，并將抽查結果和對內部質量控制制度的分析報告直接向董事會或監事會提交，最大限度的降低內部質檢漏洞的風險。

另一方面，可以引入第三方質量監督機構，將內部監督和外部監督相結合，有利于發現企業內部控制的盲點和風險點，彌補內部監督的不足。企業可以與較權威的第三方質監機構建立合作，邀請第三方以獨立身份隨時深入企業生產中的各個環節進行調研和抽檢，發現問題并給與指導，同時也是對內部監管者本身的一個再監督。

四、結語

本文以基于風險管理的內部控制入手，結合雙匯“瘦肉精”事件暴露的雙匯集團內部控制和風險管理問題，重點分析雙匯集團的內部控制現狀以及存在的問題，最后提出完善我國食品生產企業內部控制環境的對策。通過分析得出以下結論：內部控制的主要方向就是風險管理，雙匯集團要想使自身的生產經營能力得以提升，就必須對風險管理、內部控制的有關內容進行了解和掌握，同時將這些知識在實際工作中進行應用，這樣才能使內部控制真正的執行到位，才能使保護企業的作用充分發揮出來，才能使企業的管理能力大大提升。

參考文獻

[1]張偉.內部審計風險的成因及防范[J].南京審計學院學報，2011（04）.

[2]馮來田.企業內部審計風險防范及其對策探析[J].財會研究，2013（09）.

（作者單位：銅陵學院會計學院。指導老師：毛臘梅）