現代企業審計中委托方誠信建設的重要性

孫麗娜

【摘要】本文主要探討了在現代企業審計中與委托方以及委托方誠信有關的問題，著重探討了委托方誠信建設的重要性。通過從委托方誠信對于受托方及其審計工作的質量、對于上市公司的股東以及企業發展的重要影響來論述委托方誠信建設的重要性。

【關鍵詞】現代企業;審計工作;委托方;誠信建設

簡單來說，審計委托人就是審計產品的需求者，可以充當審計委托方的主體主要包括（但不限于）投資者、政府部門、企業經營者以及稅務機關等利益相關者。在現代企業審計中，由于企業經營活動日益復雜，審計委托人移位的現象并不少見。

一、委托方誠信是受托方接收委托的前提

在現代企業制度下，企業的所有權和經營權是分開的，當所有者對于經營管理者持有懷疑態度的時候審計授權人（委托人）與被審計人（管理者）之間存在著不信任的關系。由于審計授權人自身的能力和精力不足以直接對被審計人開展檢查監督就會聘用專職的審計人員來代自己執行檢查監督的工作。由委托方選擇和聘請外部的會計師事務所對于企業的管理部門提供的財務報表進行審計是對于企業管理層的經營和管理活動進行監督的重要舉措。在這個過程中存在著雙重代理關系，一重是委托方與被審計人的代理關系，另一重是委托方與受托方（審計人）的代理關系。但是在實際的審計工作中，常常出現委托人移位的問題。即由于諸多客觀因素的影響，外部會計師事務所的選擇和聘用工作常常是由企業的管理部門來執行，這時委托方與被審計人的身份就合而為一。也就是說管理部門變成了實際的委托方，變成了被審計人聘請審計人來審查自己，審計工作能不能真正發揮檢查監督，保障股東及其他利益相關者利益的作用就完全取決于委托方（管理層）自己，這對于委托方的誠信提出了很高的要求。如果委托方出現誠信缺失，那么在選擇和聘用受托方的時候就會采取不正當的行為，可能會選擇一些資質達不到要求的受托方進行審計工作，而將信譽良好、資質過硬的會計師事務所排除在外。另外，如果出現誠信缺失，在受托方進行審計工作的過程中委托方為了欺騙股東和其他利益相關者就會千方百計誤導受托方的審計工作，甚至是通過各種手段使受托方站在己方立場上提供有利于委托方的審計信息。那么外部審計的檢查和監督作用就形同虛設。

因此，在現代企業審計中，由于受審計委托人移位的影響，委托人與被審計人出現了身份上的重合，如果委托方誠信缺失就會嚴重影響到受托方的審計工作，受托方能不能獲得聘用完全取決于被審計人，受托方審計工作的實際效果也會受到被審計人的嚴重影響。可以說，委托方誠信是受托方接收委托的前提。

二、委托方的誠信直接影響審計質量和審計信息正確披露

委托方聘請外部會計事務所對企業的財務報表進行審計的其中一個重要目的就是審查經營管理者所公布和提供的財務報表信息的真實性和可信度，通過外部會計事務所提供的審計信息來反映出企業真實的經營狀況和財務狀況，從而幫助所有者和投資者做出正確的選擇。因此，外部會計師事務所所進行的審計工作的質量，其所披露的審計信息的正確與否至關重要。而在這個過程中，由于受托方接受的是委托方的委托，受托方的審計工作在很大程度上取決于委托方，加之審計人（受托方）本身也會追求自身利益的最大化如果沒有委托方的監督審計工作也可能會大打折扣，委托方誠信與否會直接影響受托方的審計質量和審計信息正確披露。

首先，在委托人移位的情形下審計質量和審計信息的正確披露更加取決于委托方的誠信和自覺。由于管理層委托受托方對自己進行審計，如果其誠信缺失，就會完全不顧事實維護自己的利益，為了使審計的結果對于自己有利就會用盡一切辦法干擾受托方的審計工作，給受托方提供虛假、錯誤的信息，給受托方的正常工作制造障礙，甚至是通過賄賂等手段讓受托方為自己服務。而受托方也可能會出于將自己的利益最大化的目的，而在審計工作中采取消極的態度，使審計工作的質量得不到保障，甚至是主動迎合委托方的需求而做出不正確的審計判斷，給所有者和投資者提供虛假的審計信息。

其次，就算是實現了委托人的獨立而避免了管理層出面委托，在當今的時代條件下，所有者是個很分散的、不穩定的群體，股東群體的內部也存在著巨大的利益沖突，大股東掌握著發言權和企業經營管理的核心信息，而小股東則由于遠離控制權中心只能從企業披露的報表獲得信息，進行決策。就算是真正實現了由委托人聘用會計師事務所進行審計，審計結果反映的很可能是大股東的愿望。如果委托人誠信缺失，大股東為了獲得更大的經濟利益很可能就會不顧中小股東的利益而操縱外部審計，讓審計工作完全按照自己設想的方向發展，從而影響到審計的質量以及審計信息的正確披露。

最后，為了避免上述兩種情況的產生，由獨立董事組成審計委員會作為委托人的辦法應運而生，保障審計質量和審計信息正確披露就需要獨立董事有良好的誠信。獨立董事是有限理性的的經濟人，也一樣具備一定的機會主義傾向，如果誠信缺失，投機傾向就會戰勝理性，獨立董事久而久之就無法理性地履行職責，轉而接受管理者的賄賂，與管理當局同流合污，獨立董事在審計工作中就無法真正做到為股東負責，審計最終還是會受到管理層的影響和控制，審計質量和審計信息正確披露就無從保證。

三、對上市公司的股東產生誤導

在企業經營和管理中，信息的不對稱是客觀存在的。所謂的信息不對稱指的就是一方掌握著大量的與交易行為相關的信息，但是另一方由于客觀和主觀條件的限制而無法掌握，并且不知道的一方對另一方的信息的驗證由于成本昂貴而在經濟上不現實。信息不對稱的現象在企業的管理層和投資者之間是普遍存在的。因此，上市公司的股東由于不參與企業的經營活動，無法掌握企業的實際經營者與內部人員所掌握的有關企業未來及當前狀況的相關信息。同時對于經營管理者通過報表等公布出來的信息也無從判斷其真假，只能通過聘請外部會計師事務所進行審計，通過審計信息來幫助自己進行判斷和甑別。但是，由于委托方的誠信會直接影響到受托方的審計工作，誠信缺失會導致審計質量的下降，導致審計信息無法正確披露。這無疑會給上市公司股東的判斷帶來嚴重的誤導。

一方面，它會加劇當前上市公司管理者和股東之間信息的不對稱。由于受托方受到委托方的影響和操縱，在審計工作中就會失去獨立性，在審計報表中就會隱瞞關鍵的信息，股東透過低質量的審計報表無法獲得幫助自己進行判斷的有用信息，在這種情況下股東獲得的信息不斷沒有增加，反而會受到虛假審計報表的蒙蔽而增加了判斷的難度，離企業實際的經營和管理狀況越來越遠，信息不對稱在無形間增加了。另一方面，它會給股東提供錯誤的信息。相關各方為了維護自身的利益，利用信息的不對稱性來操縱審計工作，給上市公司的股東披露有利于己方的錯誤的審計信息，從而通過錯誤的審計信息來掩蓋原本就存在問題的報表，給股東制造假象，使股東的利益受損。

綜上所述，無論是信息不對稱的加劇還是披露錯誤的信息對于股東的判斷而言都是極為不利的。在虛假和錯誤的審計信息的影響下股東會受到誤導，從而作出錯誤的決定。

四、影響上市公司方針政策的制定及企業的發展

聘請外部會計師事務所對于上市公司的財務報表進行審計有兩個重要的作用，一是對于企業的經營管理層進行檢查和監督，二是正確披露企業經營管理的真實情況，了解企業當前和未來的狀況，從而為上市公司的決策提供科學的依據。但是，委托方誠信的缺失會使得兩個作用同時失效。由于管理層的經營管理行為得不到有效的監督，其在企業的經營和管理中的行為就得不到有效的限制，為了追求自己的利益而做出有損上市公司股東的利益的決定，從而使企業的方針政策出現重大的失誤，將企業的發展引入錯誤的軌道當中。另外，由于審計信息的披露不正確，企業的真實情況也就無法真實地反映出來，審計信息對于上市公司的決策以及方針政策制定的指導意義就會完全喪失，在決策的時候就會失去科學的依據的支撐。

在企業的決策以及方針政策出現重大失誤的情況下，不但當前發展中存在的突出問題得不到解決，更重要的是會使企業未來的發展偏離正確的軌道。最后問題只會越積越多，積重難返導致企業經營的失敗，股東遭到巨大的經濟損失。在當前委托人移位的情況下，委托方的誠信建設顯得尤為重要，如果誠信缺失會直接影響到受托方的審計工作，導致信息披露等審計環節出現問題，給股東和企業形成誤導，影響到企業發展方針政策的制定，最終給企業的發展帶來不利的影響。

五、結語

總之，在現代企業的發展中，審計發揮著重要的作用，委托人的誠信建設會給審計工作帶來直接的影響，誠信缺失會使審計的作用無法發揮，最終影響的是企業的經營和發展。