審計費用、審計質(zhì)量與企業(yè)社會責(zé)任文獻綜述

李飛

根據(jù)代理理論，更多的信息披露能夠降低信息不對稱從而減少代理成本。從上世紀(jì)20年代以來，企業(yè)社會責(zé)任（CSR）研究開始悄然興起并逐漸繁榮，企業(yè)社會責(zé)任報告（簡稱CSR報告）是非財務(wù)信息披露的重要載體，是企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的反映，也是企業(yè)與利益相關(guān)者溝通的重要方式。以往的研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)社會責(zé)任報告對投資者來說是有信息含量的（Dhaliwal等）。

如果管理層在發(fā)布獨立的審計報告后是否會增加審計費，同時會不會改善審計質(zhì)量？管理層發(fā)布獨立社會責(zé)任報告的同時增加審計費用是否真的提高審計質(zhì)量。現(xiàn)有關(guān)于審計費用和企業(yè)社會責(zé)任報告關(guān)系的文獻很少，翟華云（2012）利用潤靈環(huán)球責(zé)任評級機構(gòu)對上市公司社會責(zé)任表現(xiàn)的打分，研究發(fā)現(xiàn)社會責(zé)任表現(xiàn)較好的公司，注冊會計師要求的審計費用較低。

作為非財務(wù)信息重要載體的CSR報告的披露會減少信息不對稱，影響利益相關(guān)者對企業(yè)的評價，因而CSR報告的披露會帶來一定的經(jīng)濟后果。以往的研究發(fā)現(xiàn)，積極的企業(yè)社會責(zé)任信息可以傳遞企業(yè)高管好的品質(zhì)、對利益相關(guān)者有強烈的責(zé)任感等信號，從而會降低企業(yè)的運營風(fēng)險和違約風(fēng)險（Deng et～.2013）。并且好的企業(yè)社會責(zé)任表現(xiàn)可以幫助企業(yè)構(gòu)建一個對社會負責(zé)的形象，這會進一步轉(zhuǎn)化成公司在產(chǎn)品市場和資本市場的競爭優(yōu)勢，比如，企業(yè)社會責(zé)任對消費者滿意度會產(chǎn)生正相關(guān)作用，同時企業(yè)社會責(zé)任的執(zhí)行會通過消費者滿意度對企業(yè)財務(wù)業(yè)績產(chǎn)生間接的影響;以往對企業(yè)價值與CSR非財務(wù)信息自愿披露之間的聯(lián)系的研究普遍認為企業(yè)社會責(zé)任披露可以提高公司價值，Anderson（1980）的早期研究表明市場會對企業(yè)社會責(zé)任信息披露產(chǎn)生正向的反應(yīng)，Blacconiere和和Northcutt（1997）發(fā)現(xiàn)環(huán)境管制對那些有更多的環(huán)境信息披露的企業(yè)其負效應(yīng)比其他企業(yè)更弱，Clarkson（2013）發(fā)現(xiàn)自愿性的環(huán)境信息披露能夠帶來增量的信息。因此，CSR履行情況體現(xiàn)了企業(yè)為社會做的貢獻，有利于企業(yè)在爭奪投資（Dhaliwal201 1）、貸款和人才等社會稀缺資源過程中處于有利地位。

企業(yè)披露社會責(zé)任報告是由管理者個人利益驅(qū)動，管理者會利用企業(yè)社會責(zé)任報告進行“漂綠”。管理者作為企業(yè)信息披露的決策者，決定著社會責(zé)任報告的披露格式以及內(nèi)容，由于存在信息不對稱，利益相關(guān)者作為外部人，在信息上處于弱式，無法有效辨別信息真假，且如果要檢驗信息的真實可靠性需要付出極高的成本卻只能收獲小利，這種高信息成本使得他們?nèi)狈ΡO(jiān)督的積極性，因而管理者有按照自己的意圖披露企業(yè)社會責(zé)任信息的機會。

企業(yè)社會責(zé)任報告是企業(yè)非財務(wù)信息的重要載體，是信息披露的一種重要方式。當(dāng)下，我國上市企業(yè)在社會責(zé)任信息披露方面還較為欠缺，存在披露連續(xù)性不足、披露內(nèi)容較少、披露企業(yè)數(shù)量較少、計量方法差異較大等現(xiàn)象，并且其真實可靠性問題難以判斷。審計作為管理層向外部用戶傳遞其信息可靠性的一種重要機制，檢驗發(fā)布更多非財務(wù)信息的企業(yè)，即發(fā)布獨立社會責(zé)任報告的企業(yè)，事務(wù)所會降低審計費用，并通過審計社會責(zé)任報告來提高其可信性，并且檢驗企業(yè)這種行為是能提高審計質(zhì)量。基于以上分析，我們希望為后續(xù)研究提供一定的參考。