異常審計費用、會計師事務所特征與審計質量

謝志宏

【摘要】本文使用多種事務所特征分析了事務所、異常審計費用和審計質量之間的關系。不僅可以展現我國上市公司審計質量的狀況，也為審計定價和如何從事務所角度提高審計質量，有效實現經濟資源優化配置提供一定的參考。

【關鍵詞】異常審計費用;事務所特征;審計質量

一、引言

審計質量體現了會計師事務所對財務結果驗證的可靠程度，投資者會根據審計后的財報結果做出投資決策，因此審計質量與投資者決策密切相關。如果審計質量得不到有效保證，那么市場就不能有效發揮資源配置的作用。

二、理論分析與假設提出

事務所出于低價攬客與降低審計成本的動機，較低的審計費用使得審計質量降低;其次，事務所如果存在審計意見購買的情形，高額的審計費用將會導致審計質量降低。故提出假設HI：異常審計費用與審計質量之間負相關。王振林（2002）的研究表明，通常規模大的事務所由于客戶多，來源于特定客戶的審計費用占總收入的比例就越低，其屈從于該客戶的壓力相對就低;同時由于遷就特定客戶而帶來的損失就越大。獨立性的增強意味著更好的審計質量。因此，事務所規模對異常審計收費與審計質量之間關系具有調節作用。故而提出假設H2a：會計師事務所的規模可以緩解異常審計費用對審計質量的負向作用。人力資本結構優越性體現在事務所會計師的審計知識水平和豐富的職業經驗上。實務中累計的工作經驗，使得會計師更能發現財務缺陷和舞弊，因此審計質量會隨著經驗累計而提高（李冬偉，2011）。因此提出假設H2b：會計師事務所的人力資本結構可以緩解異常審計費用對審計質量的負向作用。高聲譽使得事務所擺脫低價攬客的需求，負向異常審計費用的可能性小，并且為了維護聲譽，在與客戶的審計收費談判過程中事務所更有傾向拒絕不合規的要求，正向異常審計費用出現的情況也少。保持聲譽的動機也使得事務所審計執業活動更加謹慎，從而提高了審計質量（張榮靜，2016）。因此，提出假設H2c：會計師事務所的聲譽可以緩解異常審計費用對審計質量的負向作用。

三、研究設計

（一）變量定義

1.異常審計費用

本文采用修改的審計定價模型來估算異常審計費用，將回歸后的殘差項絕對值定義為ABSFEE。

2.審計質量

本文借鑒多數文獻的做法，以可操縱性應計利潤的絕對值（ABSDA）對審計質量進行衡量。而對于DA的計算，本文則采用基本的Jones模型，計算出不可操作性應計利潤，從而得出可操縱性應計利潤，將其絕對值定義為ABSDA。

3.會計師事務所規模

采用樣本公司聘請的會計師事務所年業務收人的自然對數（1nND來衡量事務所的規模。

4.會計師事務所人力資本結構

以注冊會計師的年齡作為代理變量表示事務所人力資本結構特性。首先計算樣本公司聘請的會計師事務所中注冊會計師年齡超過4噦占總注冊會計師人數的比例的中位數，占比超過中位數的會計師事務所EXPERT取值為1，低于中位數的EXPERT取值為0。

5.會計師事務所聲譽

本文對會計師事務所聲譽變量進行如下定義：如果樣本公司聘請的會計師事務所為國際“四大”，則REPUTATION=1，否則，REPUTATION=0。

6.控制變量

選擇：公司資產規模（LnASSET）、公司資產負債率（LIAB）、流動資產占總資產的比率（CURRENT）、總資產收益率（ROA）、經營現金凈流量（NOCF）、審計時滯（LAG）、年度（YEAR）和行業（INDUSTRY）虛擬變量等變量，作為本文的控制變量。

（二）、回歸模型

為了驗證H1，估計下列模型：

為了驗證H2，在模型一中依次加入代表事務所特征的變量和事務所特征與異常審計費用的交乘項。

四、預期結論

模型（1）中系數β1為正，說明隨著審計費用增加，可操縱性應計利潤增加，即審計質量下降，H1得到驗證。

在回歸方程中加人事務所特征后，異常審計費用的系數為正，說明隨著審計費用增加，可操縱性應計利潤增加，審計質量下降;事務所特征、交乘項系數皆為負，說明隨著會計師事務所特征緩解了審計質量的下降，驗證了后續假設。由此可以證明可以從會計師事務所的角度出發，提高審計質量。如規范會計師事務所設立的準人制度，加強會計師的實務經驗培訓，完善會計師行業信譽評級制度等等。