論上市公司財務報表舞弊問題

(成都五月花高級技工學校 四川 成都 610000)

前言

在我國，上市公司財務舞弊的事件層出不窮，上市公司的財務舞弊事件從20世紀90年代至今一直呈現此起彼伏的狀態，誠信危機被賦予著嚴峻的考驗。在財務舞弊事件的發生對各方面產生巨大影響的情況下，財務舞弊被審計關注的程度就應該愈加深入，而更為重要的是從理論上對財務舞弊行為在財務報表審計中的探討和考慮。本文就理論方面對財務報表舞弊進行分析。

一、財務報表舞弊概述

(一)財務報表舞弊概念

財務報表舞弊是對被列示于財務報表中的數字或財務報表相關附注所進行的有意識的錯報或忽略，也指被審計單位為了獲取不當利益或不合法利益而使用欺騙手段的行為。其中，被審計單位的參與者主要為管理層、治理層、員工或第三方。舞弊行為主要包括了：操縱、更改或偽造用以編制財務報表的會計記錄事項或者是相關的憑證文件；錯誤提供財務報告的交易事項或重要信息；刻意地誤用與數量、提供方式、分類或披露方式有關的會計準則。

(二)財務報表舞弊的危害

財務報表舞弊行為不僅使證券公司和其他大股東蒙受了巨大的經濟損失，也使中小投資者在證券市場賴以生存和發展的信用基礎和“公開”“公平”，“公正”的原則受到挑戰，我們可以從以下幾個方面看待財務報表舞弊的危害。1.對上市公司的危害。上市公司的目標是追求利潤最大化或企業價值最大化，實現這個目標不能脫離管理，尤其是在會計管理方面。因為最終反映在過去一段時間的經濟活動靠的都是企業財務會計，財務會計監管當局評估過去的成就不足，就意味著達不到促進企業預測，決策和規劃未來的重要基礎的要求。如果是假帳，是無法滿足所有利益相關方的要求，不僅不能發揮會計職能，還令企業造成無法估量的損失，甚至導致錯誤的決策的產生。2.對利益有關人員的不利。會計是外部用戶對企業進行決策的根據。相關政府部門掌握了國民經濟運行的情況，研究并制定了相關的政策和法規來引導經濟成為一個整體；現有及潛在投資者，根據決策決定購買，出售或保留股份；向企業貸款的人，根據企業會計考慮要求擔保的種類或條件；員工，用以確定是否與自己的目標相一致，目標是什么，發展自己的業務往來與穩定的能力，是否有足夠的吸引力。如果這些決定是基于虛假的會計，將不可避免地導致決策者作出錯誤的決定，并使其遭受巨大的經濟損失。3.對會計界的危害。會計專業會被會計舞弊帶來不正之風。對于會計人員而言，會計舞弊雖然有被迫的因素，必須服從命令，表面上的生存，事實上，作為一個直接功能部門的專業會計師，是職業道德淪喪的表現，喪失職業道德，無非是疏遠他們的生計。會計舞弊已成為會計界的惡性腫瘤，嚴重影響了整個會計行業的健康發展。

二、治理上市公司財務報表舞弊的對策

(一)對客戶的經營狀況進行了解

會計師事務所的注冊會計師對其客戶經濟形勢的評估取決于客戶的業務和其產業的理解。經濟情況包括內部和外部因素。外部因素，包括經濟的景氣情況和競爭力強弱情況；內部因素，包括財務結構和經營業績。外部經濟的繁榮和競爭條件可能表明客戶的經濟活動、經營成果的變化也有助于發現某些個別問題。了解這些因素都有助于注冊會計師評估客戶的財務報表是否受到重大錯誤或舞弊的可能性，還能對審計過程可能遭受的困難程度加以判斷。

(二)對財務報表保持職業的懷疑態度

專業的懷疑態度指的是審計師用質疑的思維方式評估自己所獲得證據的有效性。并對證據中相互矛盾的證據和對有關安排的可靠性產生懷疑的文件或管理層聲明的證據保持警惕。

(三)對審計程序要進行適當的設計和實施

注冊會計師在審計過程中應設計和實施恰當的審計程序，用以獲取所需的信息，以確定舞弊行為的產生。在財務報表審計中，查處舞弊的調查方法和程序并不是獨立于一般財務報表審計方法和程序而存在的，財務報表審計方法和程序對于進行調查和處理舞弊也是同樣適用的，也進行于財務報表的審計過程。財務報表舞弊的審計程序和傳統的審計程序基本相同，但在使用中應更多地考慮財務報表舞弊的風險。注冊會計師在審計財務報表時，應特別注意實施重要的審計程序，這將有助于識別和查處財務報表的舞弊行為。1.分析性程序。分析性程序是一個實質性測試的重要程序，指的是注冊會計師研究不同的財務數據和財務數據與非財務數據之間的內在聯系，并對財務信息進行評價的程序。2.詢問。審計師在審計過程中，必須保持合理的職業懷疑態度，先收集判斷存在舞弊風險的相關信息，再深入調查的企業管理層人員和工人。因為大多數企業高級管理人員都涉及到財務報表的舞弊，所以審計師在對被審計單位可能存在財務報表舞弊進行審計時，應該重點對企業的治理層、管理層和內部審計人員進行詢問。詢問對象的詢問內容與他們的責任應該是密切相關的，審計師對詢問對象的不同，應使用專業的判斷來確定自己該詢問內容。審計人員應充分利用審計心理學讓更多有用的信息從被詢問人的口頭語言和肢體語言上經過一個合理的推斷而獲得。3.函證。指的是注冊會計師審核確認一些過去的該公司的會計記錄事項時，防止審計事務造假，而向第三方發送了一封信件用以查詢應收賬款強有力的審計程序。注冊會計師通常在涉及銀行存款、應收賬款、預付款項、已購尚未交割的投資、銀行貸款、應付賬款，應付賬款及預收賬款和其他項目時實施函證。通過函證程序，尤其是對應收賬款及銀行存款實施函證，會計師事務所可以取得重要的外部證據，這是對付財務報表舞弊的一個尖銳的武器。4.對存貨、固定資產等進行監盤。指的是對被審計單位包括存貨，固定資產等進行實地盤查，然后進行賬實核對的方法。監盤是一個強大的武器用以對付虛增銷售收入、存貨及固定資產，所以注冊會計師一定要重視實物監盤。5.設計延伸性審核程序。指的是在審計對象的時間范圍、空間范圍和深度上都可以進行延伸的審計程序。

(四)做好實地調查和利用好專家進行工作

注冊會計師擴大實地調查程序能夠為檢測舞弊提供有意義的線索是必然的。調查工作在內部和外部都可以進行。注冊會計師應深入到企業的生產和管理經營過程中進行現場觀察，并詢問工作人員，如采購人員、銷售人員、保管人員、生產工人等，這樣可以得到企業的內部控制、生產和經營的實際情況的相關重要信息，進而許多企業管理中產生的漏洞和生產經營中存在的問題也不是很難被發現的。注冊會計師如果認為有必要，還應該企業的外部情況進行調查，像對供應商，代理商，消費者，甚至是同行業企業調查。當然，會計師事務所的注冊會計師要想真正實現廣泛的內外調查，還需要法律、法規給予相應的權限，還需要實踐中執業環境的整體改善。