白酒生產企業納稅籌劃研究

(四川大學 四川 成都 610207)

一、增值稅納稅籌劃

增值稅是以商品和勞務、應稅行為在流轉過程中產生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉稅，我國在2016年5月1日全面推開“營業稅改征增值稅改革”，目前已對所有行業進行了全面覆蓋。白酒行業進行增值稅納稅籌劃并無特別之處，其方法基本適用多數行業。

(一)納稅身份的選擇。增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅額，依據為年應稅銷售額是否超過500萬元及是否具備健全的會計核算制度。兩類納稅人在稅款計算、適用稅率以及管理方法上都有所不同。2019年4月1日后白酒行業適用稅率為13%，征收率為3%。此外，每個月銷售額未達到10萬元的小規模納稅人可以免征增值稅。

基于上述分析，白酒生產企業可以通過納稅人身份的選擇進行增值稅納稅籌劃，籌劃原則應當是：若稅基下降幅度超過稅率上升幅度，則選擇一般納稅人更利于節稅。具體而言，可以利用企業銷售額及進項稅額等財務數據，通過模擬兩類納稅人身份下各自的應納稅額大小比較，選擇稅額較小的那一種。一般而言，白酒企業月銷售額都會超過30萬元而無法適用小規模納稅人免稅條件，同時購進的機器設備等固定資產，以及農產品等原料含有較多進項稅額，再加上收購方企業或許有增值稅專用發票的需求等，多數白酒企業可能選擇一般納稅人更利于節稅和長遠發展。

(二) 折扣方法的選擇。增值稅若有銷售折扣且銷售額和折扣額是在同一張發票上的“金額”欄分別注明，則可按折扣后的銷售額為計稅依據，否則不予扣除。因此企業在給予價格優惠時注意將銷售額和折扣額在同一張發票的“金額”欄注明。此外，利用現金折扣鼓勵購買方盡快付款時，也可私下與對方達成協議，用商業折扣替代現金折扣。

二、消費稅納稅籌劃

消費稅是對特定消費品進行征稅的一種流轉稅，主要對象最終消費品和消費行為，一般征稅環節單一且沒有優惠政策。因此，消費稅的納稅籌劃主要是針對計稅依據的籌劃，主要有以下幾種：

(一)通過轉移定價，降低價格。由于消費稅只在單一環節征收，因此可以在征稅環節降低銷售價格，以達到節稅目的。如白酒生產企業可以設立一個獨立核算的銷售機構，以不低于對外售價70%的最低計稅價格銷售給該公司，再由該公司對外銷售。

假設A白酒公司2017年直銷收入2500萬元，銷量200千升。假設將白酒以90元/L的價格先賣給銷售公司，銷售公司再以市場價格對外銷售，則：

籌劃前消費稅=2500萬*20%+200*1000=520萬元

籌劃后消費稅=90*200千升*20%+200*1000=380萬元

由此可知，經過關聯企業轉移定價法可以節約消費稅 140萬元。

(二)通過改變酒類，降低稅率。如果A公司主營業務除了白酒之外還有藥業，則A公司可以將生產的白酒再加工成藥酒，藥酒的消費稅率10%，不僅可以節稅，也可以增加產品種類。

假設2017年A公司銷售白酒15000千升，收入10億元。假設加工成藥酒后仍為15000千升，以140元/L的價格售出，則：

籌劃前消費稅=10*20%+0.15=2.15億元

籌劃后消費稅=0.15*140*10%=2.1億元

可知，經過改變酒的品種，可以節約消費稅 500萬元，同時銷售收入增加11億元。

(三)通過委托加工，減小稅基。稅法規定，采用委托加工方式生產的，由受托方按本期同類產品售價代繳消費稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。因此，白酒生產企業可以考慮將其生產部門分離成獨立核算的公司，再通過委托加工的方式委托其生產白酒，以達到減小稅基的目的。

假設2017年A公司銷售白酒1.5萬千升，收入為10億元。生產工廠是企業的分公司，產能可達4萬千升。2017年利用產能13728.60千升。假設其成本構成為：直接材料2.8億元，直接人工8700萬元，制造費用1500萬元。若加工費不超過1億元，則：

籌劃前消費稅=10*20%+0.15=2.15億元

籌劃后組成計稅價格=(2.8+1+0.15)/(1-20%)=4.94億

應交消費稅=4.94*20%+0.15=1.14億

可知，經過委托加工方式可以節約消費稅1億元，也利于工廠充分利用產能。

(四)通過銷售包裝物，降低價外費用。稅法規定包裝物一同銷售的需要合并納稅，所以包裝物價值較高會對應納稅額產生較大影響，例如酒品禮盒包裝等。因此，可以通過將產品和包裝物分開銷售給銷售公司，再由銷售公司進行下一步包裝，最后進行銷售的方式，達到節稅目的。此外，稅法規定，對除黃酒、啤酒以外的其他酒類產品收取的包裝物押金要一并計入計稅價格。因此，企業在銷售白酒時可以將包裝物押金作為抵押借款核算，以此達到節稅目的。

假設A企業2017年銷售白酒1.5萬千升，收入10億元，其中包裝物價值占1%，若將白酒和包裝物分開銷售，則：

籌劃前消費稅=10*20%+0.15=2.15億元

籌劃后消費稅=9.9*20%+0.15=2.13億元

可知，通過將白酒與包裝物分開銷售，可以節約消費稅200萬元。但應注意，將產品和包裝物分開出售得到的總收入可能會低于將白酒包裝完成后進行銷售得到的收入，且需要支付銷售公司額外的包裝費。

(五)通過拆套銷售，降低平均稅率。稅法規定，當應稅商品成套出售時，從高適用稅率。因此企業應盡量避免直接出售包含多種稅率的酒品套盒，可以將每類商品先獨立銷售給銷售公司，再由銷售公司將其組裝成套，最后銷售給消費者。

假設A企業2017年銷售一種酒盒套裝，內含白酒、啤酒和香檳酒各一瓶，價值分別為40%、10%和50%，容量都為500ml。共出售100萬套，收入10億元，則：

籌劃前消費稅=10億*20%+1.5*100萬=2.015億元

籌劃后消費稅=10*40%*20%+0.5*100萬+500ml*100萬*250元/噸+10*50%*10%=1.3億

可知，通過將成套酒禮盒分開出售的方式，可以節約消費稅0.71億元。

綜上所述，稅收籌劃對酒類企業來說十分重要，尤其是消費稅有較大的節稅操作空間。如何在稅法允許的范圍內，最大程度地實現節稅是白酒生產企業日常經營的重點研究問題之一，不同白酒企業有不同的經驗模式和經營情況，因此也有著不同的節稅方法。但相同的是，各大白酒生產企業應該結合本企業的產品與組織結構，選擇更加適合本企業的節稅方法，并且緊跟稅法改革的腳步，不斷依據最新的稅法進行及時調整和變更，以獲得最佳的節稅效果。