我國中小企業社會責任信息披露現狀及優化對策

(湖北經濟學院 湖北 武漢 430000)

一、我國中小企業社會責任信息披露現狀

(一)中小企業社會責任的涵義與披露范圍界定

國內外學者大多以利益相關者理論為依據研究企業社會責任，但利益相關者是一個廣泛而模糊的概念：它既包括是企業的商業伙伴，比如股東、銀行、債權人等，又包括政府部門、社區、媒體公眾利益群體等外在壓力集團，還包括對企業經營活動產生直接或間接作用的廣泛客體；所以間接致使企業社會責任也變得寬泛含糊。本文認為，企業社會責任是指企業追逐利潤、對股東與員工負責的同時，還要積極承擔對其利益相關者的責任，如對消費者、社區和環境的責任。企業須淡化利潤至上的傳統理念，強調在運營過程中對人的價值的關注，強調對環境、消費者、對社會的貢獻。中小企業社會責任在此基礎上也界定為：企業在實現利潤最大化的同時，還需承擔推動利益相關者利益增進的責任。根據國內外相關學者對企業社會責任披露范圍的探究，我們不難得出我國中小企業披露范圍基本上包含以下五大類的結論：資源和環境、產品與服務、員工安全與福利、就業與社區服務和其他。

(二)中小企業披露社會責任的方式

目前，我國中小企業社會責任信息披露模式主要有補充披露、文字披露、增值披露和報告披露四種披露模式。其中，最常見的是補充披露。它與中小企業財務報表關系緊密，不僅能夠直觀反映中小企業財務狀況、經營成果、現金流量，還能夠從中看出企業人力資源變動、員工福利、重大事件進程等。文字披露是一種能夠彌補傳統財務報表缺陷的披露方式，專門用于不能使用貨幣進行計量的中小企業社會責任信息。文字披露方式具有較高的可理解性，財務報告使用者無需專業素質基礎也可了解中小企業社會責任的履行情況。增值披露即對中小企業增加價值進行披露，如因中小企業履行社會責任而直接或間接產生的在政府稅收補助、品牌聲譽等方面產生額外收益。報告披露是指企業通過專門編寫責任報告披露中小企業社會責任踐行情況。由于該模式同一性和可比性較高，所以提高社會責任信息的透明度和有效性。

(三)我國中小企業社會責任信息披露問題

1.缺乏統一衡量標準

市場或政府并未對中小企業社會責任信息披露制定統一的評分指標或衡量標準，就我國中小企業社會責任信息披露現狀來看，大多數已披露社會責任信息的中小企業以文字披露為主，該披露形式以文字描述定性分析為主，缺乏統一指標對其定量分析，會對利益相關者的判斷決策造成一定程度上的困擾。社會責任披露形式主義化日益明顯，信息止于塑造企業積極形象，披露流于表面而并未對利益相關者的信息需求采取回應態度。因此，沒有統一指標或標準去衡量中小企業社會責任信息披露的質量，更勿論談論行業內社會責任履行情況的橫向比較，給一些應當履行社會責任的中小企業提供了逃避的機會，也在一定程度上挫敗了正在積極履行社會責任的中小企業的責任感。

2.內容色彩高度統一

當前我國中小企業社會責任信息披露不論是在理論研究抑或實踐研究都不成熟，通過對多家中小企業披露報告進行分析，本文發現中小企業對社會責任信息不約而同地進行選擇性披露，內容色彩高度統一只對利好事項進行披露。甚至有些企業未對必要的利益相關因素進行披露，致使披露內容單一片面，最終導致企業社會責任信息披露形式化。從整體情況看，企業著力披露其經濟責任、環境責任、公益事業，忽視了利益相關者重視的產品安全責任信息。

3.質量層次偏低

目前為止，社會責任報告在我國仍然沒有獲得中小企業管理層及社會公眾的充分重視與積極關注，社會責任仍然沒有以單獨的形式作為中小企業對外披露的方式，致使我國中小企業社會責任披露形式重于實質。由于行業與行業之間較大的差異性與企業規模效應驅使，中小企業社會責任披露與國有企業、外資企業的披露水平存在明顯差異，中小企業披露形式單一、披露持續性差、對市場作出的反應緩慢、內容欠缺完整，幾乎未披露任何責任管理信息，其披露質量層次遠低于大型國有企業、中央企業和外資企業。

4.缺乏外部監管

我國直至2006年才開始推行社會責任信息披露，而且實行從上至下推行模式，從大型國有企業開始實施，漸漸下行，于近幾年開始在中小企業中流行開來。因此，大型國有企業和上市公司社會責任信息披露的監管體系仍不完善，更不論中小型企業的社會信息披露監管的完善性了。公眾利益相關者無法依靠自身有效識別社會責任信息中可靠性、完整性；如果利益相關者接受了虛假信息，就會極大程度上影響社會責任信息披露的效果，信息使用者在以后期間可能會對信息真實性產生懷疑。除此之外，我國沒有制度或法律規定需要對企業社會責任信息披露進行審計。所以，當前我國中小企業披露社會責任信息中絕大多數是未經過審計的，其可靠性、有效性存疑，甚至將披露社會責任信息行為作為企業樹立正面形象的渠道。

二、我國中小企業社會責任信息披露動力不足原因

(一)生存動力擠占披露動力

中小企業是企業群體中的弱勢力量，其社會責任信息披露能力被企業的生存壓力和發展壓力所限定。中小企業的先天不足(規模小、資金鏈條脆弱、經營風險高、財務風險高、市場占有率低等)決定生存與發展成為企業的核心目標。據調查，我國中小企業平均壽命僅2.5年，極其短暫的壽命逼迫我國的中小企業把絕大部分人力、財力、物力集中至探索企業生存空間的問題上，根本沒有閑余精力研究企業社會責任披露問題。目前，大多數中小企業還在實施粗放管理模式，深受籌資困難、人才流失、技術滯后等問題困擾的中小企業沒有足夠的能力支撐其承擔社會責任，生存空間一旦受到外力擠壓，中小企業甚至會犧牲社會責任來維持企業生存這一首需。

(二)社會責任的外在壓力小

相比與大型國有企業、上市公司而言，單個中小企業的社會影響力不足一提，其成為整個社會公眾抵制目標的可能性較小，再加上中小企業少為社會公眾所有，承受投資者和股市壓力的可能性較低，地方及國家政府對其關注度肯定不如大型國有企業、上市公司；此外，中小企業披露社會責任信息后對其品牌聲譽、政府稅收及補助等的回報很可能不盡人意。中小企業自主自發性披露社會責任信息所耗費的成本資源往往大于、先于潛在收益，潛在收益轉為當期收益的實現過程漫長，因果關系不如大型國有企業、中央企業、上市公司明顯，這就導致中小企業公司首先衡量利弊得失后再決定是否披露社會責任信息以及披露程度。因此，中小企業并不像大型國有企業、上市公司一般，存在明確承擔和披露社會責任的外在動力。

(三)披露意識淡薄

從總體來說，中小企業內外部治理制度仍然缺乏規范性，大多數中小企業還在實施粗放管理模式，尚未有能力建立與實行現代企業管理制度。一般情況下，中小企業的所有者和經營管理者的身份重疊，個人既是企業所有者又是經營者，直接影響企業的社會責任履行與信息披露情況。大多中小企業經營者并未真正認識到披露社會責任的意義，停留在以獲取利潤為企業唯一目標的舊經營觀念上，卻忽視了利益相關者的訴求，尤其是員工安全與福利需求、消費者信賴需求、產品或服務安全需求、環境保護需求。

(四)制度缺失

基于我國制度執行具有強制性特點和自上而下運行特點，無論企業規模如何，性質如何，政府制度對其發展具有很大程度上的主導作用。從某種意義上看，通過相關法律法規的頒布與執行、相關機構監督管理和協調作用，政府決策這只有形的手比市場這只無形的手更能規范企業行為和影響企業意識。在中國經濟的轉型歷程之中，政府的絕對主導權深化了各類型企業對政府的依賴與遵循程度。由于政府決策的主導作用，我國企業披露社會責任信息行為，很大程度上是受到法律和法規的強制遵從命令所驅使，從而獲取制度的合法合規性和有形或無形資源的供給，并不完全從經濟動因的視角出發。但截至目前為止，仍未出現完善的關于我國中小企業社會責任信息披露的法律法規，制度的缺失成為中小企業披露社會責任動力不足的誘因之一。

三、我國中小企業社會責任信息披露優化對策

(一)披露者視角：提高企業社會責任披露意識

中小企業經營者所具有的社會責任意識與企業是否披露社會責任信息以及披露程度有著密切關系，因此需要讓我國中小型企業經管者充分認識社會責任信息披露的優勢。此外，中小企業在披露社會責任信息時，應當考慮企業自身能力、資源可行性、企業經營性質，選擇適當的社會責任項目。例如，中小企業可以結合自身產品和服務銷售進行公益營銷。同時，中小企業可以提高公司治理透明度，及時全面地向公眾利益相關者提高有效信息，將社會責任信息披露行為轉化成企業有效競爭力。

(二)監管者視角：推進制度建設完善進程

政府出臺相關法律法規是推進完善中小企業社會責任信息披露最直接有效的途徑。目前，我國并未專門針對中小企業社會責任信息披露頒布法律法規，中小企業社會責任披露尚處自發性階段，質量堪憂。通過制定普適性社會責任法律法規用以規范中小企業社會責任信息披露行為。此外，還可為中小公司社會責任信息披露工作開展提供鑒定標準。另外，除具有直接推進作用的國家法律之外，行業協會監管與獨立第三方監管機構也是推進中小企業披露制度建設完善進程的重要因素。因為行業差異性顯著，各行業協會逐漸成為推進社會責任披露標準化的主力軍和指引者，不同行業協會通過出臺行業準則、行業指南積極引導標準化披露發展。

(三)利益相關者視角：多元化方式優化披露

社會機構營造良好有序的披露氛圍。學校和機構通過積極開展企業社會責任的講座，引導企業如何合理規范地報告企業社會責任。如2013年中國社會科學院出版《中國企業社會責任系列教材》，展開“分享責任—中國企業社會責任公益講堂”，為中國企業社會責任事業培養專業人才，為企業履行和披露社會責任營造良好健康的社會氛圍。

媒體輿論效應的雙向作用。在信息化社會，企業的外在形象和市場聲譽深受媒體對企業行為的報道，消費者通過獲取信息可以自主決定是否消費該企業產品或服務。中小企業可通過量力履行披露社會責任獲取媒體的正向報道以提高企業聲譽，而未能履行披露社會責任將遭受媒體輿論的批判。

與利益相關者的非正式渠道溝通。企業之間、企業與其職工、新聞媒體可進行非正規形式的交流與溝通，從而獲取利益相關者的真正訴求，為企業履行和披露社會責任信息提供正確有效的方向，通過這種非正式交流既可增強中小企業社會責任意識，又可以向利益相關者展示企業社會責任的披露情況，以獲取利益相關者對其披露內容的知悉和監督。