我國審計期望差的成因與彌合對策

(重慶理工大學 重慶 400054)

一、審計期望差概述

1974年，Liggio提出審計期望差距是“獨立審計師和財務報表使用者”對審計業(yè)績的期望水平的差異。麥肯錫-羅賓斯事件之后，科恩委員會將審計期望差定義為公眾的期望或需求與審計師能夠和應該完成的水平之間的差距。1993年，Potter提出的概念被學界和大眾普遍接受，她認為期望差距是社會對審計的期望和審計師實際業(yè)績的公眾看法之間的差距,即“審計期望—業(yè)績差距”。

二、審計期望差的要素

根據(jù)Potter的審計期望差結(jié)構，審計期望差可分為業(yè)績差距和合理性差距，而業(yè)績差距又包括業(yè)績?nèi)毕莺蜏蕜t差距。

(一)審計業(yè)績?nèi)毕莶罹唷＿@里的審計業(yè)績?nèi)毕莶罹嗍侵冈趯嶋H的審計工作之中，注冊會計師的工作質(zhì)量與審計準則規(guī)定的應有標準之間存在的差距。審計執(zhí)業(yè)過程中，注冊會計師的行為很容易受到自身以及外部因素的影響，如由于執(zhí)業(yè)能力有限導致會計師在執(zhí)行審計程序的過程中不能很好地發(fā)揮其應有的作用，亦或是由于會計師事務所規(guī)模較小，使事務所在與被審計單位談判時，明顯處于劣勢地位，嚴重影響了其獨立性。正是由于審計工作中存在各種內(nèi)外部局限性，使得審計準則中規(guī)定的審計業(yè)績未能很好地在實際工作中得到體現(xiàn)，引起了差距的產(chǎn)生。

(二)審計準則缺陷差距。審計準則缺陷差距的產(chǎn)生是由于我國在制定審計準則的過程中，大量借鑒國外審計準則，而這種準則對于我國現(xiàn)階段而言，存在著許多不夠完善的地方，這使得我國的審計準則一直是以一種比較理想的狀態(tài)出現(xiàn)在我們面前。但是，這種夸大的理想狀態(tài)，是現(xiàn)階段的審計師們，無論如何也難以達到的。這就使得審計準則規(guī)定的審計水平和現(xiàn)階段審計師實際的審計水平出現(xiàn)了一個較大的差距，這種差距促使了審計期望差不斷被拉大。

(三)合理性差距。合理性差距指的是社會公眾對注冊會計師的工作的認識存在著不恰當?shù)恼J知，大多數(shù)公眾對于注冊會計師抱有著不切實際的期望，而這種期望是注冊會計師無論如何努力都在現(xiàn)階段難以實現(xiàn)的，這種期望是不合理的。這種不合理導致了合理性差距的誕生。

三、我國審計期望差產(chǎn)生的原因

(一)審計師的原因

1、專業(yè)勝任能力不夠。我國相較于其他發(fā)達國家，審計市場發(fā)展得相對比較晚。而市場所需要的中高端審計人才難以得到滿足，大多數(shù)審計人員的專業(yè)勝任能力難以達到社會的需求。此外，隨著經(jīng)濟全球化的進程不斷加快，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務日漸復雜，就算是具有審計相關專業(yè)能力的人才也難以在審計業(yè)務中做到面面俱到。

2、審計過程中缺乏獨立性。獨立性是注冊會計師在審計報告中發(fā)現(xiàn)財務報表中存在問題和缺陷的意愿。假如審計人員的事務所不能保持良好的獨立性，反而和被審計單位產(chǎn)生利益糾葛，或者與被審計單位狼狽為奸，那么審計的獨立性就難以得到保障了。

(二)審計制度方面的原因。由于審計相關法令法規(guī)的制定機構相對來說不太合理以及法律不太明確使得審計期望差進一步地擴大。我國審計相關的準則大多是政府部門制定的。審計委員會作為制定審計準則的機構，應該考慮其他利益相關者，比如說社會公眾、投資者、經(jīng)營者等。如果各方利益相關者都能在審計委員會里有話語權，那么其制定的審計準則會考慮到更多人的利益，使得各方利益達到一個平衡的狀態(tài)。但是我國審計委員會的成員主要是政府人員，在制定相關規(guī)則時，難免會偏向政府的利益，這就使得其他利益相關者難以得到平衡。

(三)社會公眾的原因

1、社會公眾先入為主觀念。信息時代的來臨，使得許許多多還沒有塵埃落定的事情過早地被搬上輿論的風口浪尖。如果有審計失敗的發(fā)生，那么關于審計失敗的事件會迅速在各大社交媒體和新聞媒體上傳播。很大概率公眾所接觸到的解釋會迅速占領公眾的視野，由于先入為主的觀念存在，即使最后結(jié)果不是注冊會計師的錯，但公眾的對審計師的最初印象和認知是很難抹滅的

2、社會公眾對審計師有過高的期望。社會對于審計行業(yè)的誤解主要來自于社會公眾所處的文化、歷史、制度的差異。由于存在著這些差異，社會公眾普遍會對于注冊會計師抱有很高的期望，然而這種期望是極其不合理的，這種不合理的期望也導致了 審計期望差的擴大。

四、我國審計期望差的彌合對策

(一)提高審計執(zhí)業(yè)水平。審計師在審計的過程中起著至關重要的作用，如果能夠提高我國審計人員的執(zhí)業(yè)水平，那么減小審計期望差也會取得重大進展。提高審計執(zhí)業(yè)水平主要可以從兩個方面入手。首先是提高審計人員的職業(yè)道德和審計的技術能力，這首先需要設置審計相關專業(yè)的高等院校和政府配合，加大對審計教育的投入，讓審計專業(yè)的學生能夠在校園里學到真正的技術和樹立正確的職業(yè)道德觀念。此外繼續(xù)教育也需要同步進行，目前經(jīng)濟市場瞬息萬變，相關法令法規(guī)也在及時更改，更涌現(xiàn)出了許許多多新的技術可以輔助審計，如果審計人員故步自封不進行繼續(xù)教育的話，很難做到執(zhí)業(yè)能力的提升。

(二)完善審計相關法律法規(guī)。我們國家審計相關準則的制定和實施都逐漸在與國際準則趨同，這也從側(cè)面展現(xiàn)了我國對于審計準則的制定有著很高的要求。但是，我國審計隊伍的建設正處于進行階段，很難達到現(xiàn)有準則的要求。并不是我們要因此降低準則標準，而是我們應該制定更加符合我國審計能力和水準的審計準則。除此之外，還要建立一些保護審計師的法令法規(guī)，明確審計師和被審計單位的職責。審計準則的制定也應該由各個利益相關方都積極參與，當各方利益都得到相對最大化的滿足，審計的期望差自然會縮小。

(三)加強與社會公眾的溝通。隨著時代的發(fā)展和經(jīng)濟全球化的誕生，經(jīng)濟環(huán)境越來越復雜。審計師在這種環(huán)境下，應該更多地了解社會公眾對于審計的實際需求，加強與社會公眾的溝通，根據(jù)溝通的結(jié)果調(diào)整審計的目標和程序。加強與社會公眾的溝通還需要審計師向社會公眾普及最新的審計職責和目標，使得公眾能夠?qū)徲嬘兄訙蚀_和合理的認識。只有社會公眾和審計師進行雙向溝通，相互理解相互尊重，才能夠縮減公眾對審計期望過高而產(chǎn)生的期望差。

五、結(jié)語

審計期望值差是社會對審計的期望和審計師實際業(yè)績的公眾看法之間的差距,它對于財務信息的質(zhì)量是至關重要的，是我們研究的重點問題。為了彌合這種差距，我們需要提高審計的職業(yè)水平、完善審計相關法律法規(guī)以及在加強與社會公眾的溝通。