商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及對策研究

摘 要：會計(jì)活動貫穿商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)始終，其風(fēng)險(xiǎn)的防范是銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)之一。本文根據(jù)銀行會計(jì)職能對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分類，進(jìn)而分析銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范策略，希望能有益于商業(yè)銀行進(jìn)一步健全會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，促進(jìn)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;會計(jì)風(fēng)險(xiǎn);成因分析;風(fēng)險(xiǎn)防范

隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，商業(yè)銀行規(guī)模逐步擴(kuò)大、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度日益提高，對其風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高要求。作為銀行經(jīng)營活動基礎(chǔ)的會計(jì)活動貫穿銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)始終，也貫穿于防范金融風(fēng)險(xiǎn)的全過程。近年會計(jì)運(yùn)營方面的一些重大操作風(fēng)險(xiǎn)事件（如2010年齊魯銀行票據(jù)案），給銀行帶來了巨大的損失，亟待進(jìn)一步健全完善會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

一、商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分類

商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指銀行會計(jì)管理機(jī)構(gòu)在進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)時，由于會計(jì)信息錯誤、會計(jì)稽核工作失誤或制度不完善導(dǎo)致實(shí)際收益與預(yù)計(jì)收益背離，帶來損失的不確定性，商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有：

1.會計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)

會計(jì)的信息職能是其固有功能，商業(yè)銀行繁雜的業(yè)務(wù)活動也要求其為管理者提供真實(shí)、準(zhǔn)確和全面的財(cái)務(wù)信息以反映銀行經(jīng)營狀況。會計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)是指因生成或披露虛假會計(jì)信息，而引致?lián)p失的不確定性。會計(jì)信息的形成從原始憑證記錄開始，到會計(jì)數(shù)據(jù)加工以致最終形成會計(jì)報(bào)告，這一過程越復(fù)雜，失誤風(fēng)險(xiǎn)越大;且會計(jì)業(yè)務(wù)處理受會計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)判斷影響較大，如果判斷失誤，提供了失真的會計(jì)信息，無疑會影響管理者的決策甚至造成經(jīng)濟(jì)損失。此外，現(xiàn)實(shí)中因局部或部門利益驅(qū)使存在故意操縱會計(jì)信息的現(xiàn)象，通過虛設(shè)賬務(wù)、搞賬外經(jīng)營等掩蓋銀行真實(shí)經(jīng)營狀況，造成嚴(yán)重的信息失真。

2.會計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)

會計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)涵蓋了銀行各業(yè)務(wù)領(lǐng)域，主要是指會計(jì)主管部門在核算和結(jié)算環(huán)節(jié)中因會計(jì)失控誘發(fā)的各種風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)實(shí)中，銀行面臨著各種結(jié)算任務(wù)，會計(jì)核算任務(wù)繁重，會計(jì)人員需要對商業(yè)銀行的負(fù)債業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)核算，進(jìn)行大量的現(xiàn)金收付、憑證審查、科目運(yùn)用和賬戶登錄等工作;如果核算方法不夠準(zhǔn)確，程序不夠規(guī)范，則易引發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)。

3.會計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)

會計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)過程中由于管理制度不健全、不完善引發(fā)的制度風(fēng)險(xiǎn)以及會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高引發(fā)的道德風(fēng)險(xiǎn)。雖然銀行各種風(fēng)險(xiǎn)方法的制度和實(shí)施細(xì)則非常多，但由于制度間缺乏協(xié)調(diào)及配套性，以至于銀行總分支行之間在制度的執(zhí)行上缺乏一致性和規(guī)范性，實(shí)際執(zhí)行效果差強(qiáng)人意，形成事實(shí)的會計(jì)制度風(fēng)險(xiǎn)。隨著銀行金融產(chǎn)品日漸豐富，特別是在一些創(chuàng)新型業(yè)務(wù)上，存在制度建設(shè)滯后、無法可依的現(xiàn)象，易引發(fā)會計(jì)制度風(fēng)險(xiǎn)。此外，一些銀行會計(jì)從業(yè)人員由于法律觀念淡薄或利益誘導(dǎo)，利用管理制度漏洞謀取不當(dāng)利益，易引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)。

4.會計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

銀行運(yùn)營中，會計(jì)機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員需根據(jù)國家法律和金融行業(yè)制度對銀行經(jīng)濟(jì)活動及資金流動過程進(jìn)行及時、全面的監(jiān)督和評價(jià)，這一過程就是銀行會計(jì)監(jiān)督。銀行會計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)楸O(jiān)督體系不完善存在缺陷所致。隨著銀行改革的深入，我國銀行原有會計(jì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制出現(xiàn)了一些內(nèi)控空白點(diǎn)，已經(jīng)不能適應(yīng)新環(huán)境的需要;而現(xiàn)實(shí)中一些會計(jì)人員受制于上級領(lǐng)導(dǎo)約束，很難獨(dú)立對銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)有效監(jiān)督，從而產(chǎn)生會計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。

二、商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是內(nèi)外部諸多因素綜合作用的結(jié)果。

1.外部因素

（1）金融監(jiān)管體制不完善。目前監(jiān)管部門對商業(yè)銀行的監(jiān)督主要以事后管理為主，難以防范銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。我國銀行信息披露制度還不完善，來自市場的監(jiān)督約束力量也較為薄弱，除央行、銀監(jiān)、審計(jì)和稅務(wù)部門外，社會會計(jì)咨詢、評級等機(jī)構(gòu)尚未完善和發(fā)揮應(yīng)有作用，這些外部監(jiān)督力量的參與也必不可少。

（2）相關(guān)法律法規(guī)滯后。目前我國銀行正向現(xiàn)代商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型，其規(guī)模越來越大、業(yè)務(wù)領(lǐng)域越來越廣，會計(jì)法律法規(guī)體系出現(xiàn)了諸如部分內(nèi)容滯后、某些法規(guī)操作性不強(qiáng)等問題。一些新興業(yè)務(wù)由于監(jiān)管制度不完備，形成監(jiān)管“盲點(diǎn)”，增加了銀行風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

2.內(nèi)部因素

（1）銀行管理模式有待改革。我國商業(yè)銀行在管理體制上大都沿用以層級管理為特征的分級管理模式，主要表現(xiàn)為以底層網(wǎng)點(diǎn)為基礎(chǔ)、以業(yè)務(wù)前后臺一體化為核心的業(yè)務(wù)處理方式。管理層級多、人員冗余、傳遞鏈條長，既造成了機(jī)構(gòu)重疊和資源浪費(fèi)，也容易導(dǎo)致信息失真;而由于對基層營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)崗位設(shè)置不明確，既承擔(dān)會計(jì)業(yè)務(wù)，又需承擔(dān)零售理財(cái)、公司業(yè)務(wù)和個貸業(yè)務(wù)，造成基層會計(jì)人員職能多重交叉，對不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)難以充分認(rèn)識和防范。隨著銀行規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)量的增長，該管理模式暴露出的問題日益明顯。

（2）銀行內(nèi)控及監(jiān)督體系有待完善。我國商業(yè)銀行股改以來，內(nèi)控制度日趨完善，但也存在一定問題，如有些銀行尤其基層機(jī)構(gòu)僅僅注重制度的形式化，并沒有執(zhí)行到位，導(dǎo)致會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案件時有發(fā)生;再如實(shí)操中會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督和行政管理職能合二為一，造成會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督職能缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致相關(guān)稽核監(jiān)管流于形式，甚至因會計(jì)監(jiān)督職能失靈，出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為，給銀行造成損失。

（3）銀行會計(jì)人員素質(zhì)有待提升。銀行會計(jì)工作是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、業(yè)務(wù)復(fù)雜的專業(yè)性工作;近年伴隨銀行快速發(fā)展，大量新生力量補(bǔ)充到會計(jì)隊(duì)伍中，但一些新手上崗前后的培訓(xùn)不足，未能掌握好會計(jì)操作規(guī)范，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識和能力，容易產(chǎn)生違規(guī)操作。此外，當(dāng)前銀行內(nèi)部管理仍存在一定缺陷，會計(jì)人員素質(zhì)不高、風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，也易引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)。

三、商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控建議

1.營造良好的外部監(jiān)督環(huán)境

金融監(jiān)管部門要進(jìn)一步完善監(jiān)管模式，對銀行運(yùn)行全過程實(shí)施持續(xù)監(jiān)管，將監(jiān)管由事后監(jiān)督向事前、事中轉(zhuǎn)變;完善監(jiān)督環(huán)境還需要社會力量的參與，提升外部審計(jì)和信用評級體制的有效性，強(qiáng)化對銀行經(jīng)營業(yè)績、風(fēng)險(xiǎn)等的社會輿論關(guān)注，共同營造一個良好的外部監(jiān)督環(huán)境。同時，針對會計(jì)法律法規(guī)滯后的問題，要以前瞻性和全局性視角審視銀行會計(jì)業(yè)務(wù)中存在的問題，及時制定和更新會計(jì)法律法規(guī)，銀行要嚴(yán)格執(zhí)行到位。

2.完善銀行會計(jì)管理模式

按扁平化趨勢重新界定會計(jì)部門的管理職責(zé)，完善集中統(tǒng)一管理和分級授權(quán)核算相結(jié)合的會計(jì)核算體系，強(qiáng)化會計(jì)核算規(guī)范性、提高會計(jì)信息的時效性，提升資源配置效率。同時，加強(qiáng)會計(jì)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)信息標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，構(gòu)建以會計(jì)信息全過程反映、控制、披露為核心的會計(jì)管理信息系統(tǒng)，充分履行會計(jì)反映、監(jiān)督及控制職能。

3.健全銀行會計(jì)內(nèi)控體系

銀行應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)和環(huán)境的變化，更新和完善會計(jì)內(nèi)控制度和實(shí)施細(xì)則，形成全面、連續(xù)、操作性強(qiáng)的會計(jì)內(nèi)控體系，規(guī)范會計(jì)人員的行為、為會計(jì)監(jiān)督提供依據(jù)，并切實(shí)落實(shí)到位。隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，商業(yè)銀行也紛紛引進(jìn)數(shù)據(jù)大集中的理念，各部門越來越依賴會計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生的會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表，管理技術(shù)水平不斷提高，這要求會計(jì)法規(guī)建設(shè)跟上信息技術(shù)的發(fā)展，要建立并完善銀行會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度。

完善銀行內(nèi)控體系還應(yīng)強(qiáng)化組織建設(shè)，在明確銀行總體目標(biāo)的基礎(chǔ)上將責(zé)任細(xì)化，形成科學(xué)合理的目標(biāo)體系，優(yōu)化配置銀行內(nèi)控制度資源，按照相互制衡原理合理確定不同層級會計(jì)人員的崗位職責(zé)，完善內(nèi)控責(zé)任機(jī)制。為避免因部門間缺乏協(xié)調(diào)配合、信息溝通導(dǎo)致各自為政的情況，應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部控制綜合評價(jià)部門，運(yùn)用適當(dāng)?shù)脑u價(jià)方法和技術(shù)，監(jiān)督本行內(nèi)部控制綜合評價(jià)，并按照評價(jià)結(jié)果進(jìn)行獎罰，形成動態(tài)控制機(jī)制。

4.建立有效的銀行會計(jì)預(yù)警體系

建立事前、事中、事后全過程的監(jiān)督預(yù)警體系，對銀行重點(diǎn)網(wǎng)點(diǎn)、重點(diǎn)柜員、重要交易、重要業(yè)務(wù)進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，努力做到風(fēng)險(xiǎn)早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)警、早控制和早處置，堅(jiān)決遏制重大差錯或重大案件的發(fā)生。同時，應(yīng)充分依托信息技術(shù)手段，利用人工智能技術(shù)和專家決策系統(tǒng)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型跟蹤會計(jì)信息，有效識別銀行會計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)由核算型監(jiān)督向風(fēng)險(xiǎn)型監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

5.提高銀行會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)

建立定期培訓(xùn)制度，加強(qiáng)對銀行新業(yè)務(wù)的會計(jì)培訓(xùn)，促進(jìn)會計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)新知識和會計(jì)監(jiān)管知識，提高其業(yè)務(wù)技能。堅(jiān)持會計(jì)人員持證上崗制度，從源頭上保證會計(jì)人員的專業(yè)性。同時，還應(yīng)強(qiáng)化會計(jì)人員行為準(zhǔn)則，幫助員工樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范理念并形成良好的會計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制，嚴(yán)格防范道德風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡介：李振國（1973- ），男，漢族，山東濰坊人，青島銀行審計(jì)部