環境保護稅利弊效應分析及改革優化建議

張媛 王靜

摘要：伴隨經濟高速增長，環境問題愈發突出，二者之間不協調不平衡的矛盾日益嚴重。為增強綠色發展理念，減少污染物排放，推動經濟發展和生態文明建設和諧并進，我國于2018年1月1日起開始實施《中華人民共和國環境保護稅法》。據此，主要針對我國現行《環境保護稅法》，分析環境保護稅在綠色生產、經濟結構、生態建設和政府收入等方面的效應，指出現行環保稅制度中存在的問題，并針對此提出相應的改革完善意見。

關鍵詞：環境保護稅;綠色發展;生態文明建設

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.07.047

1引言

近年來，社會各界對環境污染的關注越來越高，如何保護人類賴以生存的環境，如何實現可持續發展成為我國面臨的重要問題。改革開放以來，我國經濟發展迅速，能源消耗巨大、污染嚴重，生態環境遭到破壞，環境污染和生態破壞制約了經濟可持續發展。數據顯示，如果從我國的國民生產總值中減去生態退化和環境污染所帶來的損失，我國的經濟增長將保持在5%左右。1979年實行的排污費制度雖然對環境保護發揮了一定作用，但現下已無法彌補經濟發展對環境造成的破壞。

我國需要尋求經濟增長和綠色生態并存的經濟發展方式，環境保護稅的出臺和實施已是大勢所趨。黨的十八屆三中、四中全會明確提出：“推動環境保護費改稅”、“用嚴格的法律制度保護生態環境”。環保稅的征收一方面通過稅收執法，以法律約束行為，彌補了排污費制度存在的執法不嚴、地方部門干預等問題，提高了人們的環保意識;另一方面以稅收調節經濟，轉變經濟發展方式，讓綠色稅制得到最大化體現，通過“費”改“稅”的稅負平移，推動生態文明建設和綠色發展。

2環境保護稅征收的利好效應

隨著環保稅的征收，我國綠色稅制體系得以完善，綠色稅制在引導綠色生產、鼓勵節能減排、調整經濟結構、促進綠色發展和生態文明建設、優化財政收入等的效應得以凸顯。

2.1引導綠色生產，提高納稅人環保意識

我國社會的經濟發展需以綠色生產為向導，以環境保護為準繩，實現可持續發展的戰略目標。現行環保稅法規定，根據企業或排污者排放污染物的數量為依據相應的征稅，排放污染物數量多的多繳稅、數量少的少繳稅，在很大程度上增強了企業或排污者治污減排的意愿，引導人們實現綠色生產，提高了納稅人的環保意識。

環境污染受多方因素的影響，具有很強的負外部性，僅靠市場機制無法調節，難以實現帕累托最優的資源配置結構。環保稅把環境污染和生態破壞的社會成本納入企業成本，通過借助政府開征環境稅，讓企業自己承擔因污染而產生的外部成本，促使企業節能減排，引導綠色消費。利用成本利潤函數分析，依據“多排多繳”原則，企業排放的污染物數量越多，繳納的環境稅也就越多，將環境污染的成本通過稅收加諸于企業，導致企業總成本隨繳稅數額的增加而增加，在成品市場價格不變的情況下其利潤會相應減少。因此，為追求利潤最大化，企業會控制對污染物的排放，減少對環境的污染。

2.2構建綠色稅制，轉變經濟發展方式

我國正處于經濟轉型的重要階段，《環保稅》作為我國第一部推進生態文明建設的單行稅法，是我國構建綠色稅制，調整經濟結構，轉變經濟發展方式的基礎和關鍵。環保稅法的實施，強調了法律的約束性，增強了稅收執法的剛性，減少了地方和部門政府的干預，同時提出相應的優惠政策，對積極響應國家政策、降低污染物排放的企業給予相應的稅收優惠，激勵企業減少污染物的排放。

從稅務申報數據來看，全國主要應稅大氣污染物和水污染物排放量與去年同期相比均呈現下降趨勢。環保稅的征收，推動社會生產模式的轉變，迫使企業尋找各種低污染的生產技術和方法，改進現有技術水平或者引進各種降低污染水平的技術，提高技術水平，強調綠色生產，倒逼高污染、高耗能產業轉型升級，推動經濟結構調整和發展方式轉變。

2.3保護生態環境，推動生態文明建設

開征環境保護稅，加快生態文明體制改革，推進綠色生產模式，實現經濟可持續發展，是十九大的重要戰略部署。伴隨經濟高速發展出現的一系列環境問題，如隨處可見的垃圾、污染嚴重的河流、工廠廢氣的排放、自然資源的銳減等，已經對我國生態環境造成了極大的危害，目前，對高耗能、高污染、高投入工業企業的清理制約顯得尤為重要，在此情況下，環保稅的出臺，對于實現綠色發展、促進生態文明建設，推動形成人與自然和諧發展的現代化建設新格局有著重要的引導作用。

2.4減輕政府壓力，優化財政收入結構

稅收是我國財政收入的主要來源之一，稅收收入對于我國政府工作的開展和完善具有不可或缺的作用。通過開征環境保護稅可以增加政府的財政收入，加快政府工作的開展，而且通過環境稅征收所籌集的資金可作為治理環境的專項基金，從國家方面保護生態環境。采用預防、治理“雙管齊下”的環境治理措施，將環境稅征收取得的收入用于環保事業，建設環境管理設施，一方面可以規范政府分配秩序，減輕政府公共財政壓力;另一方面可以遏制亂排偷排，有利于環保目標的實現。

3環境保護稅法存在的問題

《環境保護稅法》是在排污費的基礎上通過“稅負平移”所得到的，與排污費相比，其突出了稅法的強制性的無償性，具有更強的法律效力，執法更具規范性。但其作為我國第一部綠色稅種，在制度設計上仍存在很多待完善或待解決的問題。

3.1征收范圍狹窄，部分稅額設置較低

我國目前僅對大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四類污染物課征環保稅，征稅范圍狹窄。如有害氣體二氧化碳的排放，二氧化碳雖然能促進植物的光合作用，但也是重要的環境污染物，大量二氧化碳的排放會造成溫室效應，引發全球氣候變暖，我國廣為關注的霧霾問題，也與二氧化碳的過度排放有關，但我國現行《環境保護稅法》并未對二氧化碳征稅。

另外，環保稅法沒有考慮行業間存在的差異，只按污染物排放量來征稅，對一些重污染物沒有進行加成征稅，這樣不利于調控企業對重污染物的排放量，特別是治污成本較高的行業，現行的稅額標準不能達到促進企業治污減排的效果，相反的很多企業偏向于先污染、后繳費，而這種現象長期存續會給生態環境帶來更嚴重的污染。

3.2稅收優惠政策設計不完善

稅收優惠的方式包括減稅、免稅、稅額抵免等。環保稅減稅優惠規定中，納稅人排放大氣或者水污染物濃度值與國家和地方規定的標準子相比較，設有兩檔優惠稅率，即低于國家和地方規定標準的30%的，減按75%征收環保稅;高于30%但低于50%的，減按50%征稅。設置兩檔環保稅減稅的優惠，雖然能達到一定的環保目的，起到鼓勵企業節能減排的作用，但稅率檔次設置太過寬泛，沒有細化稅收減征檔次，可能會造成企業在生產經營過程中對自身減排的潛力發掘不夠，無法達到預期的治理效果。

3.3征稅成本高，跨部門協作困難

《環境保護稅法》的法律制度尚不健全，對于違法的企業，未明確規定處罰條例，行政處罰力度低，違法成本低，對污染企業缺乏威懾力，使得企業難以重視，對污染物的排放量不減反增，增加了征收難度。《環境保護稅法》規定，環保稅的征收由稅務部門和環保部門協同合作完成，納稅人申報繳稅，稅務部門征稅，環保部門監測納稅人申報繳稅數據的真實性。征稅過程要求一定的規范性和專業性，而污染物的排放是瞬時的、隨機的，對排放量的監測具有很大難度，測量過程耗時耗力，稅務部門和環保部門的工作無法實現協調統一，合作存在很多問題，這些都無疑增加了征收成本。

4環境保護稅存在問題的對策建議

《環境保護稅》的征收立法，還有許多地方值得完善，根據上述提出的問題，結合我國國情與國外環境保護稅實施經驗，提出相應的解決措施。

4.1擴大環保稅征收范圍，提高征收稅額

從各國對環境保護稅的立法來看，征稅范圍都較為廣泛。比如，荷蘭對環境保護稅的征收有：垃圾稅、排污稅、燃料稅、釣魚稅等;美國對環境保護稅的征收包括二氧化碳、二氧化硫、自然資源等。我國現行的《環境保護稅》僅對大氣污染、水污染、固體廢棄物、噪聲四類征稅。結合我國環境污染的實際情況，充分考慮治理需要，建議進一步擴大我國環境稅的征稅范圍，將二氧化碳納入征稅范圍，從而緩解當下全球變暖問題。

此外，環保稅對大氣污染物、水污染物應納稅額規定下限：大氣污染1.2-12元/當量，水污染1.4-14元/當量，最高不能大于最低標準的10倍。征收稅額設置較低，企業不會吸取教訓。將稅率適當提高，對重污染物加成征稅，企業為實現利潤最大化，必定高度重視節能減排工作，響應綠色生產，加快技術研發和設備更新。

4.2完善稅收優惠政策

環保稅的稅收優惠政策對激勵和引導納稅人積極納稅，促進企業減少污染物的排放具有重要作用。針對現行環保稅減免政策，稅率檔次設置應進一步完善。目前只有75%（污染物排放濃度值<30%）、50%（30%<污染物排放濃度值<50%）兩個檔次，進一步細化關于污染物排放濃度值的減征檔次，設置多個減征級別，激勵企業充分發掘自身潛力，尋找環保、低耗能的生產方式，減少污染物排放，實現可持續發展。

4.3健全征管機制，強化協同合作

一是完善協同征管機制的相關法律，明確稅務部門與環保部門的權利和義務，明確兩者在稅收征管過程中的責任劃分，建立跨部門考核制度，促進兩部門的協同合作。二是實現信息共享。加強各部門之間的聯系，建立涉稅信息交換平臺，以便兩部門之間的信息共享，提高信息的準確性和及時性。三是加強技術創新，提供合適的測評技術，培養高技術人才，將互聯網與環境治理相結合，運用大數據技術對污染企業進行分析和評估，提高各部門協調工作效率，降低環境污染稅征收成本。

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