金融業“營改增”存在的問題及對銀行業的影響研究

陳瑋瑋 王慧

摘要：隨著“營改增”試點在各個領域的全面鋪開，我國的稅制改革進入到最關鍵的一環，即是金融業的營改增。就當前金融業營改增過程中存在的問題進行了簡要的分析分析，并針對性地提出了解決思路。最后，以銀行業為例，探討了營改增對銀行業稅負和盈利兩個方面的影響。

關鍵詞：金融業;營改增;銀行業;增值稅

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.07.044

2012年伊始，財政部和國家稅務局提出營業稅改征增值稅改革（簡稱營改增），交通運輸業和服務業首先被列為改革試點領域。隨著2014年7月初財政部發布的文件表示，2015年年底之前爭取全面完成營改增，這也表明金融業將成為又一改革領域。但是，不同于郵政業、服務業及交通運輸業等，金融業因其行業特殊性，對改革提出更高的要求，改革實施的具體方案也需慎重研究。

1營改增概述

1.1增值稅的特點

增值稅主要分為三個類型，分別是生產型、收入型和消費型。根據增值稅在應用過程中的計算方法和征收途徑，增值稅不但可以有效避免重復征稅，還可以避免偷稅漏稅的行為。“營改增”主要指將以往的應納稅項目的營業稅改為增值稅，可以充分發揮了增值稅中性、稅負公平的優點。正因為增值稅稅收中性的優點突出，營改增勢必成為我國財稅改革新的嘗試和發展方向。

1.2我國營改增發展的特點

由于我國的基本國情和市場特性，我國的營改增發展進程可以總結為一下幾個特點：

一是隨著市場發展而發展。在社會主義市場經濟的不斷發展中，重復征稅的問題出現推動了營改增的發展。

二是隨著時間推移而發展。營改增的發展過程也是我們認識營改增的過程，在實行增值稅的行業中，增值稅的優點被廣泛認同與認知。

三是隨著信息發展而發展。隨著信息化時代的到來，增值稅的信息化管理也在同步發展，這無疑為營改增的進一步改革鋪平了道路。

1.3金融業營改增的效應分析

根據增值稅的優點，金融業營改增所扣除的重復稅收部分，將在一定程度上通過降低金融業消費者的負擔而體現出來。這種稅負減輕同樣會降低金融產品的價格，這將進一步刺激消費者，提高金融業整體消費水平。正是這種改革前后的稅收比對，金融業營改增將對整個行業產生積極的作用。

2金融業營改增存在的問題與分析

金融業營改增對于行業乃至整個國家的影響是巨大的，這是金融業本身的特性所致，也是金融業營改增存在發展緩慢問題的重要原因。筆者認為，金融業營改增主要存在以下幾個問題：

（1）金融業營改增如何計算？

筆者認為確認金融業營改增的稅收計算包括三個部分：計稅基礎、稅率、計稅方式。

一是計稅基礎如何確定。我國的金融行業實際業務類型繁多，顯性業務（包括租賃、咨詢等）都是直接收費的，計稅基礎相對比較容易些。但是隱性業務（包括保險、外匯等）的服務費與實際服務并不能完全匹配，這些服務一般只對服務前后的金融差額進行征稅，而這種金融差額在實際操作時往往很難界定與區分。所以單純通過差價進行增值額的計算也不合理。

二是稅率如何確定。由于稅率的確定直接關系到稅負的輕重衡量，而金融業的稅負輕重對整個行業的影響是巨大的。過高的稅率會加重企業的負擔，影響企業經營決策的方向，對金融業的經濟運行起到負面作用。當然，過低的稅率會使金融業的稅收總額降低，降低國家的整體稅收，影響國家“十三五”規則的實施。

三是計稅方式如何確定。目前增值稅的計稅方式有兩種：一是一般計稅方法，應納稅額等于當期銷項稅額扣除當期進項稅額的差值，適用于一般納稅人。二是簡易計稅方法，應納稅額等于銷售額乘以征收稅率，不能扣除進項稅額部分，適用于國家稅務總局聯合財政部正式文件中明文規定的特定應稅服務。根據現在行業內專家人士對計稅方式的研究，不同的專家觀點也各不相同，目前還沒有一種合適的計稅理論得到金融業的普遍認同。

（2）金融業營改增如何實施？

我國的稅務系統包括國稅局和地稅局兩大分支，分別征管我國的不同稅種，各司其職。在改革之前的營業稅征收方面，除去國稅局對銀行總行的征收外，金融業的其他營業稅基本由地稅局管理。那么，營改增后，是否需要延續之前的征收方法，由國稅局對銀行總行管理，地稅局對支行和其他機構進行管理，還是采用國稅局統一管理。這是營改增實施中非常值得探討的一個難題。這不僅僅關系到兩個稅務部分之間的權限分配問題，更關系到實施過程對金融行業的稅收管理問題，關系重大。

此外，我國金融業的發展迅速，我們現有的增值稅開票系統能否支撐住整個金融的開票需求這是個不可預知的挑戰。不光是增值稅開票系統在軟硬件上的開支，更是在今后金融業不斷發展的同時，系統在可擴展方面的支持。雖然我國的信息化發展在不斷提高，我們已經有足夠的實力達到這樣的需求，但是保證增值稅發票系統乃至增值稅發票管理制度的長期有效，還是需要我們不斷地去探索與提高。

（3）金融業營改增如何劃分？

目前我國的稅制劃分分稅總分比例，即營業稅由地稅局全權負責，增值稅由國稅局全權負責，同時，營業稅基本歸地方財政所得，增值稅按一定比例由中央和地方分別所得。在金融業營改增實施的同時，也就意味著原本歸地方財政所得的營業稅部分被扣除，如果改革后的增值稅在中央和地方之間的劃分比例不均衡，將勢必導致兩者之間的矛盾出現，這顯然不是營改增的初衷，也不是中央和地方所希望的結果。目前試點的財政體制是按照《營業稅改征增值稅試點方案》財稅[2011]110號文件執行的，即營改增后的增值稅收入歸地方所有，這從長遠的角度看，勢必會導致中央的財政收入短缺問題。所以，如何制定有效的稅收比例劃分，是營改增之后最為關鍵的一個問題。

3金融業營改增問題解決思路

3.1明確金融業增值稅原則

筆者認為金融業營改增后稅收執行必須遵循以下兩大原則：

一是公平公正原則。不管從納稅者的角度，還是政府稅務部門的角度，所執行的制度和遵從的法律法規必須公平公正，不能有所偏頗。只有相同情況下的納稅人的計稅方法相同，不同情況下的納稅人的計稅方法不同，才能保證納稅的公平。只有中央和地方遵從相同的比例劃分原則，才能保證兩者間的公正。

二是持續發展原則。稅收如果不能有效的刺激金融業的發展，或者拖慢整個金融業的原有發展速度，將對行業產生副作用，甚至在社會層面引起巨大反響。增值稅必須保證稅收中性，對金融業的整體發展起到損失最小化，有序促進經濟的發展。同時基于現有的電子發票不斷成熟，從執行成本上考慮，可以在金融業包羅萬象的業務類型中，針對特定環境執行電子發票納稅原則，不但提高了征稅的效率，還提高企業納稅的效率。

3.2明確金融業增值稅稅制

前文討論的關于稅收計算的三大模塊：計稅基礎、稅率、計稅方式，這也構成了稅制體系建立的三個重要組成部分。筆者認為這三個部分的落地實施必須首先聽取金融業專家學者、從業工作者、大小型客戶的意見，結合多方位多角度的群體建議，科學有效地制定出符合我國金融業行情的稅制體系。同時，可以借鑒國外發展已經成熟的增值稅方法，避免我國在改革過程中多走彎路。

4營改增對銀行業的影響分析

銀行業屬于金融業最重要的入口之一，金融業營改增勢必會影響到銀行業的整體發展。筆者認為銀行業的影響主要有以下兩個方面：

一是稅負的影響。以流轉稅和所得稅的稅負為例進行分析，流轉稅在增值稅改革后稅負是得以減輕的，而從增值稅抵扣的款項上看，銀行業的存款利息支出不在抵扣范圍之內，這一項卻是銀行業非常重要的營業成本部分，故稅負的減低還有一定的空間。所得稅的稅負變化包括稅前利潤和固定資產折舊。伴隨著營改增后稅前利潤的增加與固定資產折舊的影響，對于銀行業來說，所得稅的稅負是增加的。由此可以看出，營改增對銀行業不同稅種的影響是不同的，有的會增加其稅負，有的會減少其稅負。

二是盈利的影響。以銀行凈利潤為例進行分析，增值稅進行固定資產進項稅額的抵扣時，將減少資產原值，繼而降低成本。同時，增值稅不會稅前扣除價外稅，使得利潤得到進一步增加。因為凈利潤率等于稅后凈利潤除以主營業務收入，營改增后凈利潤的提高，也就意味著凈利潤率的提高。

5結束語

金融業是我國財政稅收體制營改增改革中重要的一個領域，目前還存在營改增政策的細則、實施細則、財政劃分等問題需要不斷完善。筆者從明確金融業增值稅原則、明確金融業增值稅稅制兩個方面分析了解決現有問題的一些思路。另外，以銀行業為例，對金融業營改增的影響進行簡要的案例分析。

參考文獻

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