財務共享模式下企業內部審計的問題及對策研究

●邵志高

一、引言

隨著大數據、云計算、移動技術、人工智能等新技術的轉型升級，對財務管理提出了新的時代要求，實現實時的財務管理、財務管理數字化轉型、業財融合已是大勢所趨，由此，財務共享服務模式受到越來越多企業集團的青睞。財務共享服務模式作為一種新型的財務管理模式，是企業將集團范圍內重復性高、易于標準化的業務進行流程再造、制定標準化，集中到一個業務單元進行處理，將基礎的財務記賬、核算管理等職能集中到共享中心來進行統一管理，高質量、低成本地向各個業務單元/部門提供標準化的服務，以達到規模效應，從而降低成本、減少財務職能建設中的重復投入和效率低下，保證這些職能的質量和一致性。財務共享服務模式是財務管理組織職能轉型的基礎，在形成財務管理專業化、財務核算集中化、財務業務一體化的格局和趨勢的同時，也給內部審計帶來了巨大影響。

二、財務共享模式對企業內部審計的影響

（一）財務共享模式對企業內部審計的積極影響

1、內部審計方式轉變能夠降低審計成本。第一，內部審計由傳統的現場審計，轉向非現場審計為主、現場審計為輔的審計方式。傳統的現場審計需要將內部審計人員派駐到每個分子公司，由此產生了大量的人工成本、差旅費、辦公費等成本費用支出。而以非現場審計為主、現場審計為輔的審計方式，內部審計人員可以利用數據挖掘及大數據分析等信息技術從財務共享中心獲得并分析所需的審計資料，對有重大影響的事項或者有疑問的事項進行現場審計，從而節約了大量的人力、物力、財力，降低了審計成本，提高了審計效率。第二，由傳統的事后審計，轉向事前預防、事中監督、事后控制的內部審計模式。傳統的內部審計一般是在經濟業務發生以后內部審計人員進行的審計，是對企業財務報表的真實性、公允性發表審計意見。它只是審查已經形成的會計資料，以期從中發現錯誤、舞弊以及不合理之處，是對既成事實的追述。一旦發現錯誤，也只是對錯誤的修改，因為此時損失已經造成，企業也已經為之付出成本。在財務共享服務模式下，內部審計人員是從業務人員上傳業務原始單據至財務共享中心時開始，對該項業務進行全程實時監控，及時發現并預警可能存在的風險行為，及時反映業務處理的錯誤行為，并進行實時的追蹤報告，可避免因風險或錯誤而產生的成本，降低風險。同時可通過大數據分析等技術手段，發現疑點，突出審計重點，從而提高內部審計人員對重大錯報等一些特別風險的嚴格把控，完善審計管控體系。

2、提高審計效率與質量。第一，傳統模式下，財務人員承擔會計核算的職能，相同的經濟業務會根據每個財務人員的會計經驗、職業判斷的不同而不同。而財務共享服務模式下，財務共享中心承擔會計核算等基礎職能，財務共享中心對所有公司的所有相同業務執行統一的制度標準，統一核算方式，統一標準的業務審批流程，減少了人為因素的干擾及主觀隨意性，加大了管控力度，從而使得出的會計數據更真實可靠，提高了審計的效率和質量。第二，傳統的內部審計，審計人員會基于重要性水平或風險因素等，采取抽樣審計的方式。所抽取的樣本數量和質量通常會受到一定限制，使得到的樣本數較少且并不一定具有代表性，會存在信賴過度風險和信賴不足風險。信賴過度風險可能會使審計人員不適當地減少從實質性程序中獲取的證據，影響審計效果。信賴不足風險可能會使審計人員增加不必要的實質性程序，從而影響審計效率。而在財務共享服務模式下，通過大數據、“云計算”等信息技術輔助，對被審計單位的數據進行全面挖掘、整理和分析，從而規避了抽樣統計的風險，使審計結果更具有說服力，更真實可靠，提高了審計質量。同時，數據挖掘技術使得大量數據可以快速地通過共享中心獲得，減少了從業務部門獲得資料的時間和難度，提高了審計效率。

3、提高資金使用率進而降低資本成本。傳統模式下，每個公司設置出納崗位辦理銀行支付業務，且各公司資金分散，不利用集團范圍內的資金優化配置，使部分資金被閑置，增加資金使用成本等；在財務共享服務模式下，財務共享中心統一管理集團資金，對資金使用進行統一的安排及調度，及時發現資金的短缺與盈余，從而進行合理的融資與投資，提高資金使用率，降低資本成本，降低財務費用，加強資金管理；并且建立統一的銀企互聯平臺，分、子公司不再存在銀行支付業務，減少支付審批環節，提高支付效率。

（二）財務共享模式對企業內部審計的消極影響

大數據時代背景下產生的財務共享服務模式對轉變內部審計方式、降低審計成本、提高審計效率與質量、加強資金管理、完善審計管控體系產生積極影響的同時，也對內部審計人員綜合素質、審計廣度及深度、審計方式轉變、審計風險防范等方面提出了新的要求，對審計業務的真實性等產生了消極影響，對信息系統的學習與應用提出了新的挑戰等。

1、忽視了經濟業務的真實性。財務共享模式下分工細化，會計核算人員并不直接參與各項經濟業務的核實，因而容易忽視經濟業務的真實性。財務共享模式下往往只關注票據的完整性、合規性，對真實的經濟業務如何發生很少關注和監督。因而容易帶來審計隱患和風險。

2、增加了審計任務及推諉扯皮的現象。由于財務共享模式中會計核算與財務管理監督等分開，導致內部審計需要對被審計對象和財務共享中心兩個部分都進行審計。被審計對象的業務審批、財產管理都可能帶來審計風險，而財務共享中心的會計核算及資料也是內部審計的重要工作之一。對同一件事情需要進行兩部分的審計，容易導致被審計對象將責任推諉到共享中心。賬實管理分離會帶來多重審計風險，如：企業資金管理中虛構經濟業務、固定資產處置與出租等業務的管理缺乏監督等。

三、財務共享模式下企業內部審計存在的主要問題

（一）審計人員的素質和技能缺乏

在財務共享服務模式下，內部審計人員需要利用信息技術對財務數據進行挖掘、整合與分析，這就要求內部審計人員不僅要具備豐富的審計專業知識，還要具備數據挖掘與分析能力，以及熟練掌握并應用信息系統知識和操作技能，為更好地利用財務共享中心提供各方面專業支持。但是目前大部分的內部審計人員專業背景較單一，大多不具備信息技術專業知識，對財務共享服務模式等信息系統的熟練掌握程度欠佳，不具備有效利用財務共享中心的大數據優勢的能力，不能很好地優化整合審計資源，并且財務管理信息化水平較低，使大數據、“云計算”等信息技術未得到有效應用，財務共享中心提供的海量數據不能被有效提取與分析；其次，傳統內部審計人員審計方式及審計思維固化，仍采用抽樣審計、現場審計等傳統審計方式，雖然這些審計方法具有一定的科學性，但也存在一些弊端；并且他們過多地依賴過往審計經驗等，導致部分審計證據和審計重點被忽略，從而使審計報告與實際情況相偏離；這都將造成財務共享服務模式下的內部審計工作效率低下，審計成本增加，審計質量也未得到保證。傳統的內部審計人員已經不能滿足財務共享服務模式下內部審計的需求，以及具備豐富專業財務知識、審計知識、信息技術知識、法律知識等綜合能力較強的新型內部審計人員的嚴重缺乏，都嚴重阻礙了財務共享模式下的內部審計工作開展，影響了內部審計工作效率與質量的提高。

（二）存在多重審計風險

1、財務共享中心數據存在安全隱患。主要由四個方面因素導致，一是系統本身固有的風險，主要是由系統本身的完善程度決定的；二是不可抗力因素導致的數據安全隱患。不可抗力是指地震、火災等自然因素、政府行為或者異常社會事件等因素。雖然不可抗力時間發生概率很低，但是一旦發生會對財務共享中心數據帶來毀滅性的破壞，內部審計部門仍有可能會面對這種數據安全風險；三是病毒軟件等惡意軟件對共享中心數據帶來的安全隱患；四是人為因素導致的數據安全隱患，具體包括人為篡改數據，人為盜取數據。人為篡改數據，是指利益相關者或者職業道德較差的審計人員等，由于自身利益或者迫于外界壓力等，對重要的審計數據進行篡改，影響審計結果，帶來審計風險的行為。人為盜取數據，是指在財務共享服務模式下，數據共享使得數據越來越透明，信息交流也大多是通過網絡平臺進行的，這就使數據處于不安全的環境中，增加了審計數據的安全風險。

2、存在經濟業務真實性的審計風險。財務共享服務模式導致會計核算職能與會計監督職能分離，財務共享中心承擔會計核算職能，財務部門承擔監督職能。在財務共享服務模式下，各業務部門直接進行多端口原始票據錄入，財務共享中心只對各業務單位提交的原始票據進行合規性、合法性查驗以及對報銷手續的完整性進行審計，財務共享中心由于缺乏對各單位經濟事項的有效監督，且不直接參與各項經濟業務，因此很難驗證所提交審批事項的真實性。并且業務人員為了使自己提交的單據順利通過審批，便會想方設法使單據符合要求、手續完備，從而增加弄虛作假的可能性，也增加了審計難度和審計風險。

3、現金及固定資產審計風向隱患。財務共享服務模式下，傳統的審計方式由現場審計轉變為以非現場審計為主、現場審計為輔，由此帶來的審計風險也發生了變化。傳統審計的審計風險主要體現在獨立性風險、審計方法風險、失容風險等方面。而財務共享服務模式下審計人員在對貨幣資金、實物資產進行審計時，若是利用信息技術，采用以非現場審計為主、現場審計為輔的審計方式，由于賬實分離，很容易造成實物資產流失、賬實不符的情況，加上審計人員過度依賴財務共享中心，缺乏審計人員的專業敏感性，審計重點及審計疑點很容易被忽略，導致部分管理職能弱化，增加審計風險。

（三）責任不明確容易造成推諉扯皮

財務共享服務模式下，審計對象由原來單一的被審計部門變成財務共享中心及被審計部門。會計職能也發生了分離，原被審計部門的會計核算職能由財務共享中心承擔，但財務管理權仍由被審計部門承擔。當同一業務涉及兩個審計對象時，很可能出現責任劃分難以界定的情況，容易引起責任雙方推諉扯皮。

（四）審計結果轉化和整改效果較差

審計部門完成審計報告后，需要業務部門針對審計報告中出現的問題進行整改。但由于審計部門與業務部門之間存在溝通不全等問題，以及對后續整改情況缺乏有效監督與考核機制，容易造成整改效果不佳、業務部門整改時間拖延等問題，以致審計部門提出的問題未得到很好的整改落實，審計目的未達到，審計效果不佳。

四、財務共享模式下企業內部審計的對策建議

（一）提高審計人員綜合素質

為適應財務共享服務模式下內部審計新需求，審計人員在加強學習專業審計知識的同時，應全面提高信息技術、財務、法律等多方面知識的學習。一方面，聘請專業信息技術人員，對集團審計人員進行財務共享服務模式的專業定期培訓，使內部審計人員能夠熟練了解并掌握財務共享服務中心的應用方式，從而能夠利用專業信息技術知識對財務共享服務中心進行數據挖掘、分析整合、全程監控等深度應用；另一方面，企業在招聘審計人員時，應擴大招聘范圍，除了招聘審計和財務專業人員外，還應增加信息技術等專業人員的招聘；最后，將內部審計人員的信息技術學習及專業知識學習納入績效考核范圍。定期對審計人員進行綜合素質測評，對表現優異的進行獎勵，對不合格的人員進行懲罰，形成獎罰分明的考核機制，促進審計人員更好地學習。

無論如何，審計人員應提高主動學習的積極性，熟練掌握和應用財務共享服務平臺，利用信息技術手段，轉變傳統的思維模式，為更高效地完成審計工作打好基礎，從而使審計工作進入新階段，審計人員也能夠更好地適應時代發展的新要求。

轉變審計觀念，創新審計方法；由傳統的線下審計轉變為線下審計與線上審計相結合，事后審計與事前、事中審計相結合的審計方式。實行實時審計，對經濟活動進行全程監控，對財務報表及預算執行情況等進行橫向及縱向對比分析，及時發現業務處理過程中的疑點；強化過程監督管理，加大業務流程監督，突出審計重點，及時揭示經營活動、內部控制過程中存在的問題，及時糾正，強化企業內控管理，拓寬審計的廣度與深度。

（二）建立安全風險預警機制

聘請第三方專業平臺對系統漏洞及安全性進行測評，對系統中存在漏洞及缺陷的地方，組織大數據專家對財務共享服務平臺進行盡可能的完善，減少系統漏洞，減少因系統本身固有的缺陷帶來的風險；組織信息技術專家及各業務部門人員對業務流程進行優化，精簡并明確系統流程，從而完善財務共享服務平臺。定期使用硬盤等數據存儲設備對財務共享服務中心的審計數據進行備份，防止因不可抗力等因素對審計數據造成的毀滅性破壞。管理層應對定期備份的數據進行檢查，防止因個別審計人員遺漏等帶來的數據不全等風險。企業應要求所有審計人員工作時使用公司內網，禁止使用外網。連接外網的電腦也禁止安裝財務共享服務平臺。在安裝財務共享服務平臺的電腦上安裝殺毒軟件，禁止員工下載來路不明的文件及軟件等。完善數據修改審批流程，對財務共享服務中心上形成的審計數據進行修改應保持謹慎態度。對確實需修改的數據，應報上級審批，審批通過后方可進行修改。對任何審計數據不得擅自修改，從而減少因個人隨意性導致的數據安全風險；提高內部審計人員職業道德水平，完善人才招聘制度，將職業道德作為人才招聘及員工晉升發展的一項重要標準，對職業道德欠缺的審計人員不應予以錄取。加強職業道德培訓，對發現不符合職業道德標準的員工進行懲罰或解聘等。管理層應重視審計數據安全問題，建立完善的安全風險應對機制，對已經出現的風險應及時應對，解決危機，減少損失，強化審計風險管理。

審計人員應將財務共享中心的內控管理作為審計工作的重點事項，尤其是對資金管理、成本費用控制、收入完整性情況分析、流程管控等進行重點環節審計，加強制度執行情況追蹤與分析，促進管理制度得到有效實施與深化落實。實行線上審計與線下審計相結合的審計方式，尤其應重視現金資產、固定資產管理的線下審計。定期對現金資產及固定資產進行現場盤點，實地盤查現金及固定資產的數量、價值等，對賬實不符的情況進行重點審計。綜上，通過加強內控管理，識別審計風險，突出審計重點，轉變審計方式，降低審計風險，深化審計管理職能提升。

（三）劃清責任防止推諉

財務共享服務中心承擔公司的業務核算職能，其流程設計合理、執行到位是其他財務工作的基礎。審計人員應將對財務共享服務平臺的流程設計以及執行情況的審計這一事項作為審計工作的重要內容之一，重視對錄入端原始單據的審計，對異常單據進行穿行測試，查清業務實質。明確審計對象，將業務部門和財務共享服務中心的職責劃分明確，從而確保審計責任明確。審計人員應要求審計對象分別提供各自負責的審計資料，并確保完整性、真實性，對各自提供的審計資料，及審計所涉及的內容負責。

（四）整改落實促進審計成果有效轉化

加大各部門對審計問題的整改力度，建立審計數據庫，針對審計中提出的問題，逐項分析原因，落實到責任部門以及責任人；開展后續審計，跟蹤審計問題整改，監督檢查整改情況，并將審計問題整改落實納入責任人績效考核范圍，切實將審計問題整改落實到位，促進審計成果有效轉化。

財務共享服務模式的建立對促進業財融合、改變內部審計方式，降低審計成本、提高審計工作效率與質量等產生了積極影響。然而財務共享服務模式作為一種新興事物，也必然有其局限性，如增加了審計風險、使審計管理職能弱化等。因此，內部審計部門應充分發揮財務共享服務模式對內部審計的積極作用，找到改善財務共享服務模式的對策建議，控制審計風險，提高審計人員綜合素質，推動財務共享服務模式不斷完善，從而更好地促進財務共享服務模式下內部審計工作進一步發展。■