煤炭企業(yè)“固定資產(chǎn)”內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策研究

□馬西銅

一、固定資產(chǎn)相關(guān)理論概述

根據(jù)資產(chǎn)特點(diǎn)，可以將資產(chǎn)分為五種分別是無(wú)形資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、財(cái)務(wù)資產(chǎn)以及人力資產(chǎn)。其中固定資產(chǎn)就是實(shí)物資產(chǎn)最重要的組成部分。固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)的重要?jiǎng)趧?dòng)資料，是為了生產(chǎn)、出租以及管理而持有的實(shí)物資產(chǎn)，且使用年限超過(guò)1年，在使用過(guò)程中實(shí)物沒有發(fā)生變形的，具有超高單位價(jià)值的有形資產(chǎn)。對(duì)于固定資產(chǎn)的理解，可以從兩個(gè)方向進(jìn)行理解。一方面，“固定”則是表示資產(chǎn)可以重復(fù)使用，不能理解為實(shí)物在某個(gè)固定位置不移動(dòng)，同時(shí)使用時(shí)短時(shí)間內(nèi)不發(fā)生物理形變，能夠保持原有形態(tài)。另一方面，固定資產(chǎn)本身就是企業(yè)的一種有形資產(chǎn)，占據(jù)了企業(yè)一定的資金使用，本身具有商業(yè)價(jià)值。

二、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)現(xiàn)狀

煤礦企業(yè)作為大型工業(yè)制造企業(yè)，生產(chǎn)使用的挖掘設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備多且雜，諸多設(shè)備單價(jià)昂貴。因此煤礦企業(yè)做好固定資產(chǎn)管控有著重要意義。企業(yè)管理層也意識(shí)到這一點(diǎn)，因此煤礦企業(yè)都設(shè)置了固定資產(chǎn)管理部門。2017年，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布了一組數(shù)據(jù)，2017年1～4月之間，全國(guó)煤礦開采和洗選行業(yè)，固定資產(chǎn)投入共計(jì)459億元，同比下降10%。煤礦企業(yè)固定資產(chǎn)投資額度的下降，主要受到供給側(cè)改革和高質(zhì)量發(fā)展政策的影響，煤礦企業(yè)不斷淘汰落后產(chǎn)能，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，煤礦企業(yè)固定設(shè)備購(gòu)買力下降。同時(shí)，很多不符合技術(shù)要求、生產(chǎn)要求以及環(huán)保要求的設(shè)備被淘汰，煤礦企業(yè)固定資產(chǎn)有所下降，煤礦企業(yè)固定資產(chǎn)退出管理成為了煤礦企業(yè)工作重點(diǎn)之一。為了更好對(duì)煤礦企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，國(guó)家和各省市以及企業(yè)自身都制訂了相應(yīng)的內(nèi)部控制文件。在煤礦維檢方面，國(guó)家財(cái)政部、煤礦安全監(jiān)察局印發(fā)了《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理問(wèn)題的若干規(guī)定》，規(guī)范了煤礦固定設(shè)備的檢修管理流程，實(shí)現(xiàn)了煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)精細(xì)化管理。

三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制提升對(duì)策

(一)明晰固定資產(chǎn)內(nèi)部控制相關(guān)制度和相關(guān)流程。

1.固定資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)制度及流程。第一，在預(yù)算與投資方面，需要進(jìn)一步按照《項(xiàng)目及資產(chǎn)類預(yù)算控制管理辦法》來(lái)明確預(yù)算變更環(huán)節(jié)權(quán)限，如果變更數(shù)額不到50萬(wàn)就能夠通過(guò)經(jīng)管會(huì)審批，而如果很大數(shù)額或者恰好年中重大調(diào)整時(shí)必須要上報(bào)董事會(huì)，讓董事會(huì)批準(zhǔn)，滿足不相容崗位分離的流程規(guī)范。第二，如果出現(xiàn)重大項(xiàng)目性或者資本化行為，通過(guò)界定經(jīng)濟(jì)性原則來(lái)對(duì)規(guī)模或投資數(shù)額進(jìn)行明確，如果高于100萬(wàn)的時(shí)候需要聘請(qǐng)有一定資質(zhì)還有相應(yīng)規(guī)模的專業(yè)中介機(jī)構(gòu)來(lái)咨詢，得到詳細(xì)明確的和科學(xué)的項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告和項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告以及初步設(shè)計(jì)報(bào)告。第三，隨時(shí)追蹤項(xiàng)目運(yùn)行情況，然后當(dāng)該項(xiàng)目結(jié)束后，將評(píng)價(jià)報(bào)告抄送公司董事會(huì)，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和培訓(xùn)的目的，還需要對(duì)與預(yù)期不同的情況進(jìn)行原因?qū)彶樾纬煞治鰣?bào)告。

2.固定資產(chǎn)改造環(huán)節(jié)控制制度。

3.固定資產(chǎn)清查環(huán)節(jié)制度及流程。對(duì)于固定資產(chǎn)清查環(huán)節(jié)，就需要制定特別的固定資產(chǎn)清查還有盤點(diǎn)制度，根據(jù)《固定資產(chǎn)清查與盤點(diǎn)管理方法》，細(xì)致化管理固定資產(chǎn)清查以及盤點(diǎn)工作，針對(duì)已有問(wèn)題提出以下改進(jìn)方案。第一，充分防范因財(cái)務(wù)人員現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)技術(shù)以及工藝等方面知識(shí)缺乏造成的風(fēng)險(xiǎn)，配比財(cái)務(wù)、工藝、規(guī)劃、設(shè)備還有現(xiàn)場(chǎng)使用人員組成一個(gè)專案小組，而且還要保證這個(gè)小組里面應(yīng)有與該盤點(diǎn)固定資產(chǎn)不同的其他部門人員超過(guò)兩人，盤點(diǎn)的具體承擔(dān)責(zé)任人為小組獨(dú)立成員全體。明確應(yīng)除現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物盤點(diǎn)外還審核資產(chǎn)能力文件。盤點(diǎn)過(guò)程中還要及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)的具體狀態(tài)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)操作。第二，還要保證每年都要進(jìn)行超過(guò)2次的不定期盤點(diǎn)工作。第三，還需要對(duì)所發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)變動(dòng)還有變更以及其他問(wèn)題及時(shí)報(bào)備公司董事會(huì)，追蹤處理結(jié)果的同時(shí)，還要及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)情況進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理。

4.固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)制度及流程。固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)需要制定屬于其的《固定資產(chǎn)清理與處置管理辦法》，根據(jù)財(cái)務(wù)核算處編制下發(fā)的《固定資產(chǎn)清理與處置管理辦法》，細(xì)致化管理固定資產(chǎn)清查以及盤點(diǎn)工作，對(duì)于已有的問(wèn)題提出以下的解決方案。第一，對(duì)閑置資產(chǎn)進(jìn)行審核評(píng)估，判斷固定資產(chǎn)是否需要封存或者回收，如果需要封存按照制度進(jìn)行。如果回收，則需要對(duì)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，提高資產(chǎn)收益率。第二，對(duì)于那些報(bào)廢和賣出的固定資產(chǎn)，還需要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)核算處以及固定資產(chǎn)管理部門來(lái)共同進(jìn)行處置，將處理結(jié)果上報(bào)公司董事會(huì)，進(jìn)行相關(guān)的備案。

(二)加強(qiáng)人員培訓(xùn)和考評(píng)。綜上，很多企業(yè)文化以及員工工作習(xí)慣問(wèn)題在煤炭公司的內(nèi)部控制環(huán)境層面也是普遍存在的，單單通過(guò)頒布幾個(gè)制度或是完善幾個(gè)工作流程是無(wú)法解決這類問(wèn)題的，而且，這類問(wèn)題更不是立馬就能解決的，因此，提升并改善內(nèi)部控制以及重視并提高培訓(xùn)和考評(píng)機(jī)制也是十分重要的。要想提升人員業(yè)務(wù)水平以及員工個(gè)人素質(zhì)就必須通過(guò)培訓(xùn)來(lái)實(shí)現(xiàn)，所有公司員工，甚至包括管理層都需要進(jìn)行培訓(xùn)，按照不同層次來(lái)分批制定不同的培訓(xùn)方案。這其中，管理和財(cái)務(wù)以及各種崗位技能培訓(xùn)都要包括在固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制培訓(xùn)中。單單進(jìn)行培訓(xùn)還不夠，還要配對(duì)相應(yīng)的考評(píng)機(jī)制，只有這樣才能保證每一個(gè)培訓(xùn)人員都做到真正理解培訓(xùn)內(nèi)容，無(wú)論是試卷形式還是人員相互測(cè)評(píng)方式都可以根據(jù)不同的培訓(xùn)內(nèi)容而隨機(jī)定奪。

(三)加強(qiáng)監(jiān)督和內(nèi)部考核。

1.組建相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部控制審核管理機(jī)構(gòu)。和財(cái)務(wù)審計(jì)和管理不同的是，內(nèi)部控制審計(jì)及管理機(jī)構(gòu)的管理范圍更大，而且有著很強(qiáng)的流程體系，強(qiáng)調(diào)提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，基于管理以及風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作，并且，參照內(nèi)部控制中的具體財(cái)務(wù)報(bào)表，也能夠保證其真實(shí)性及可靠性。對(duì)于煤炭公司來(lái)說(shuō)，不僅要依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)控制審計(jì)，還需要通過(guò)獨(dú)立的內(nèi)部控制審核管理機(jī)構(gòu)來(lái)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，從而保證了監(jiān)督和審計(jì)公司的日常內(nèi)部控制工作，可以隨時(shí)隨地更正和改進(jìn)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題，隨時(shí)保證了企業(yè)能夠正常合規(guī)合法運(yùn)營(yíng)，鑒于不斷改變的外部市場(chǎng)以及隨之變化的公司管理和業(yè)務(wù)，所以建立獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)還有管理機(jī)構(gòu)也是十分必要的。

2.科學(xué)建立內(nèi)部控制監(jiān)督制度。內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)的第一步就是設(shè)立內(nèi)部控制審計(jì)還有管理機(jī)構(gòu)，進(jìn)而制定內(nèi)部控制監(jiān)督審計(jì)制度和方法來(lái)保證內(nèi)部控制監(jiān)督的精細(xì)化以及制度化，還需要規(guī)定相關(guān)的審核內(nèi)部控制的頻次和方法和涉及部門以及業(yè)務(wù)。工作流程和方法需要各部門進(jìn)行協(xié)調(diào)統(tǒng)籌，公司的各個(gè)部門都需要評(píng)估公司業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)的決策，還需要制定公司內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)方案。通過(guò)強(qiáng)化和完善內(nèi)部控制制度，進(jìn)而加強(qiáng)內(nèi)部控制，為公司正常經(jīng)營(yíng)以及高效管理作出更大貢獻(xiàn)。

四、結(jié)語(yǔ)

煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理控制主要問(wèn)題在于內(nèi)部控制流程管理制度不夠完善，員工專業(yè)水準(zhǔn)有待提升，監(jiān)督落實(shí)機(jī)制有待加強(qiáng)；煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理必須要形成系統(tǒng)化、流程化管控，才能夠保證固定資產(chǎn)內(nèi)部控制水平，建立標(biāo)準(zhǔn)化管理流程，從采購(gòu)、升級(jí)換代到報(bào)廢處置，形成固定資產(chǎn)生命周期管理，形成閉合管理鏈；煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理需要從人員考核方面入手，既要保證人才專業(yè)水平，又要做好人員崗位工作落實(shí)情況。將二者結(jié)合起來(lái)，既要做到愛崗敬業(yè)，也要提供自身技能，保證固定資產(chǎn)制度的落實(shí)。