堅持“三個區分開來”充分發揮會計監督職能

●顧華曄/財政部上海監管局副局長

習近平總書記在省部級主要領導干部專題研討班的講話中指出：“要把干部在推進改革中因缺乏經驗、先行先試出現的失誤和錯誤，同明知故犯的違紀違法行為區分開來；把上級尚無明確限制的探索性試驗中的失誤和錯誤，同上級明令禁止后依然我行我素的違紀違法行為區分開來；把為推動發展的無意過失，同為謀取私利的違紀違法行為區分開來。”這“三個區分開來”的論斷具有重大的歷史、理論和實踐意義。同樣，對于我們開展會計監督工作也具有十分重要的現實意義和指導意義。

會計監督是財政總體工作的一個支脈，是一項防范風險的重要工作，既為社會經濟發展服務，也為經濟市場健康發展保駕護航。當前我國改革已進入攻堅期和深水區，如何將一項項改革任務落到實處，對包括財政部門在內的各行各業都提出了新的更高要求。就會計監督而言，認真落實“三個區分開來”要求，應當考慮到“改革本身要擔風險，創新需要不斷試錯的過程”，充分發揮容錯機制的導向作用，堅持讓擔當有為者放下包袱，讓違法亂紀者受到懲戒，推動形成想作為、敢作為、善作為的良好風尚。

一是謹慎區分無知過失與明知故犯。為適應經濟迅速發展的進程，我們主要依據《預算法》和《會計法》開展各項會計監管，但會計制度不斷更新和發展，在具體實施過程中，確實存在一些會計人員對新準則吃不透，理解不了，難以正確運用的情況，導致會計信息不準確，無法真實反映企業的經營狀況。對這種會計信息失真行為，應當以教育為主，加大日常跟蹤和指導，幫助企業整改。但也存在著部分企業已經熟知會計準則的要義卻故意弄虛作假，粉飾報表欺騙市場投資者。如，上市公司蓄意擴大收入規模，在無任何交易背景情況下虛構主營業務，虛增收入數億元，“順利”滿足股票增發條件。對這種知法犯法、違法亂紀行為，則必須嚴格查處、嚴加懲罰、嚴肅問責。

二是謹慎區分一知半解與知錯不改。企業對政策理解不到位，執行出現偏差的情況就在所難免，如關于高新技術企業研發費用的歸集和核算，相當一部分企業對何為“研發費用”理解不透徹，無法正確區分研發活動與生產活動，對研發費用的歸集或擴大范圍或縮小范圍，難以真實反映企業的研發投入。但也有企業認為，出臺相關政策就是國家變相地想減輕企業稅收負擔，讓企業有個申請減稅的途徑，只要表面上做到高新企業認定的標準就可以了，故而通過臨時拼湊、分拆的方式，硬性分離出符合比例要求的“研發費用”，這種想法和做法完全背離政策初衷。更有甚者，有的企業為保持住“高新技術企業”稱號采取各種辦法拖延不整改。對這些明知故犯、知錯不改的行為應當堅決予以糾正，以維護財稅政策的公平、公正，讓真正有研發能力的企業切實享受到政策的扶持。

三是謹慎區分創新探索與觸碰底線。新經濟行為的不斷出現持續挑戰現有會計準則的邊界，在準則未及區域，部分企業先行開展了實踐探索，參考國外準則或者依據會計原理進行核算創新，在不違反會計核算基本原則、不觸碰財稅政策底線的情況下，對這類行為可予以鼓勵。如，某大型企業的業務模式發生變化，收入核算采用國際會計準則相關規定，突破了國內收入準則的規范界限，我們認為企業的這種核算方式更好地反映了經營信息，是對國內準則的拓展，而后不久，國內準則也依此進行了修訂和完善。但是，對于利用機構與業務模式創新鉆政策空子、逃稅漏稅、逃避監管的行為則應嚴管嚴懲。如，近些年在網絡科技公司流行的VIE結構模式下，國內經營的VIE公司會計信息質量差強人意，甚至有公司借助該模式偷逃大額稅款，對于觸犯我國稅收政策底線的行為，管理部門絕不能姑息。

會計監督作為國家經濟監督體系的重要組成部分，應當在維護社會主義市場經濟秩序、保障財經法律法規貫徹執行中，發揮對經濟行為的引導、制約及對管理的保證、促進作用。在推進改革的過程中，會計監督須以習總書記提出的“三個區分開來”為指導，準確把握容錯糾錯的政策界限，什么情形該容、什么情形不該容，堅持實事求是、依紀依法原則，結合動機態度、客觀條件、程序方法、性質程度、后果影響以及挽回損失等情況，具體問題具體分析，嚴格劃分“失誤、錯誤”與“違紀、違法”的界線，鼓勵創新探索者，糾正偏差失誤者，警醒違法違紀者，著力保障重大財稅政策的貫徹落實，營造良好的營商環境，促進經濟社會健康發展。■