企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制策略分析

宋開慧

面對激烈的市場競爭，企業(yè)為了擴大產(chǎn)品的市場占有率，往往采取賒銷方式，從而導致企業(yè)應(yīng)收賬款增加，給企業(yè)運轉(zhuǎn)形成較大的資金壓力，有的企業(yè)因此出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難，甚至影響企業(yè)的發(fā)展，因此需要加強應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，協(xié)調(diào)好業(yè)務(wù)發(fā)展與應(yīng)收賬款規(guī)模控制之間的關(guān)系，防范財務(wù)風險，促進企業(yè)更好地發(fā)展。

一、應(yīng)收賬款及內(nèi)部控制相關(guān)概念

1.應(yīng)收賬款的概念。它是指企業(yè)因銷售商品或者提供服務(wù)的活動中，因不能及時進行資金結(jié)算，而應(yīng)向購買單位收取的款項。它是企業(yè)在銷售活動中產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)。

2.企業(yè)內(nèi)部控制的定義。根據(jù)五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》財會[2008]7 號中指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。

3.應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制。應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制目標就是要保證企業(yè)的應(yīng)收賬款真實、完整、安全。企業(yè)應(yīng)采取措施保障應(yīng)收數(shù)據(jù)的真實、制定合理的信用政策，保障應(yīng)收賬款能夠完整及時地回收。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

1.對賒銷對象的審核把關(guān)不嚴，導致應(yīng)收賬款增加。一是在銷售過程中發(fā)生導向錯誤，以銷售為中心，片面追求銷售業(yè)績，忽視了應(yīng)收賬款可能無法收回的風險；二是在賒銷活動中沒有規(guī)定相應(yīng)的審批權(quán)限，銷售人員為了追求短期銷售業(yè)績，較多的采用了賒銷政策，沒有經(jīng)過相應(yīng)的審查，導致應(yīng)收賬款風險增加。三是雖然企業(yè)也有制定一些信用政策，但是較為主觀，缺乏對客戶償債能力的客觀分析，沒有做好信用評級，未根據(jù)對方的信用情況確定合理的信用額度，導致企業(yè)的應(yīng)收賬款的金額增長，占用了較多的企業(yè)資金。

2.應(yīng)收賬款考評機制不合理，應(yīng)收賬款催款不力。在應(yīng)收賬款的管理中，由于導向問題往往導致制定的銷售激勵政策主要以銷售業(yè)績?yōu)橹鳎N售人員將銷售業(yè)績與應(yīng)收賬款上報，即可獲得銷售獎金，或者是只要最終有回款都可以算銷售獎勵，導致業(yè)務(wù)人員輕視對應(yīng)收賬款的催收。有的應(yīng)收賬款賬齡很長，或者銷售人員離職未辦理客戶交接甚至都已經(jīng)找不到相應(yīng)的責任人，導致企業(yè)應(yīng)收賬款逐年增加，在這種情況下，應(yīng)收賬款回收的難度加大。

3.內(nèi)部控制機制不協(xié)調(diào)，導致應(yīng)收賬款管理混亂。在企業(yè)管理中，銷售屬于銷售部門管理，而應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理在財務(wù)賬面上反映，銷售部門與財務(wù)部門沒有相互協(xié)調(diào)，財務(wù)部門只是根據(jù)銷售部門的銷售發(fā)票和賒銷單位的單據(jù)進行賬務(wù)處理，銷售部門將銷售單據(jù)交給財務(wù)管理部門后，也很少進行催收督收。財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門沒有定期組織與客戶進行對賬，導致應(yīng)收賬款處于無人管理的狀態(tài)，常常出現(xiàn)賬實不符的情況。

三、完善企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制策略建議

面對激烈的市場競爭，企業(yè)要想取得較好的發(fā)展機會，必須進一步增強產(chǎn)品的競爭實力，在市場上獲得極佳的競爭優(yōu)勢。賒銷活動和賒銷政策是企業(yè)產(chǎn)品同質(zhì)化背景下的無奈選擇，企業(yè)必須加強應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，在保障銷售業(yè)績的同時降低應(yīng)收賬款壞賬風險。

1.加強對賒銷對象的審核管理。企業(yè)采用賒銷政策擴大銷售的目的是好的，然而，必須根據(jù)企業(yè)發(fā)展實際做好賒銷政策管理，控制應(yīng)收賬款的單位數(shù)量和規(guī)模。一是建立應(yīng)收賬款內(nèi)控管理制度，制定合適的應(yīng)收賬款管理權(quán)限，做好對賒銷對象的信用審核評價工作。在賒銷政策的制定上，可以根據(jù)銷售情況劃分一定的回款比例和賒銷額度，按銷售員、銷售經(jīng)理、銷售副總等分別授予不同的賒銷權(quán)限，從而既保證賒銷活動順利進行，又將賒銷風險降至最低。二是建立賒銷客戶的信用檔案，根據(jù)客戶信用情況進行信用評級，不同信用等級的客戶授予不同的信用額度，超過額度的要指定更為嚴格的結(jié)算條件，從而確定最大賒銷額度和賒銷優(yōu)惠政策，運用賒銷政策調(diào)動客戶回款的積極性，從而促進賒銷政策落實，對客戶的經(jīng)營情況進行動態(tài)的跟蹤，降低應(yīng)收賬款的壞賬風險。三是樹立賒銷風險防范意識。企業(yè)要取消片面追求銷售業(yè)績的導向，在開展銷售活動中，要加強對賒銷風險的防范，一方面，要正確把握市場政策導向，對企業(yè)的產(chǎn)品銷售進行正確把握，防范產(chǎn)品大量積壓導致資金占壓嚴重，急于開展銷售活動采用賒銷優(yōu)惠，而對賒銷對象的審核條件進行了放寬，從而增大了企業(yè)財務(wù)風險發(fā)生的可能性。

2.加強應(yīng)收賬款的考核管理，加大應(yīng)收賬款的回收力度。企業(yè)必須加大應(yīng)收賬款的回收力度。一是建立應(yīng)收賬款回收責任制度，落實人員責任，應(yīng)當保證責權(quán)利統(tǒng)一，按照誰賒銷誰負責的原則，落實賒銷人員對應(yīng)收賬款的回收責任，加強賒銷款項的回收工作，如果業(yè)務(wù)人員離職未辦理交接導致款項無法催收將追究上級領(lǐng)導的責任，從而建立起應(yīng)收款催收的責任體系。二是建立應(yīng)收賬款的回收考核機制。應(yīng)收賬款的發(fā)生一定存在某種背景，企業(yè)要根據(jù)實際情況適當制定一些激勵政策，調(diào)動回收工作的積極性，從而保證應(yīng)收賬款及時到位。通過做好應(yīng)收賬款的及時回收，有利企業(yè)的資金及時盤活，提高了企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)率，從而為企業(yè)增添了更大的效益。三是對賒銷客戶進行回款優(yōu)惠，這一優(yōu)惠政策可以在銷售活動時進行，也可在中途進一步給予優(yōu)惠，給客戶更多的優(yōu)惠可以調(diào)動賒銷客戶還款的積極性，促進企業(yè)間的良性互動。賒銷客戶會根據(jù)優(yōu)惠政策與自身情況進行綜合評價，從而做出選擇，如果對于合作雙方都有利，將促進企業(yè)形成雙贏。

2.加強內(nèi)部協(xié)調(diào)管理，保證應(yīng)收賬款管理有序。由于應(yīng)收賬款管理涉及財務(wù)部門和銷售部門，有的企業(yè)甚至還涉及到其他管理部門，因此，加強部門協(xié)調(diào)對于做好應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制意義十分重要。為此，首先要進一步明確各個管理部門的職責分工，加強內(nèi)部控制協(xié)調(diào)，從而保證應(yīng)收賬款管理有序。一是要建立以銷售部門為主體的應(yīng)收賬款回收管理機制。由于銷售部門對于賒銷單位的情況較為熟悉，銷售部門要強化回收責任，做好賒銷回收臺賬，并與財務(wù)部門主動溝通，掌握回收進度。二是財務(wù)部門要將賒銷單位的信息及時反饋給銷售部門，完善應(yīng)收賬款管理流程，積極配合銷售部門做好應(yīng)收賬款的對賬工作，提供準確的回收信息，規(guī)范應(yīng)收賬款對賬管理，促進應(yīng)收賬款的資金回收盤活，從而壯大企業(yè)發(fā)展的實力。

結(jié)論

在市場競爭十分激烈的情況下，企業(yè)必須提升產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量，增強企業(yè)核心競爭力。在制定銷售政策時，要合理控制賒銷范圍，靈活運用賒銷政策，在最大限度擴大企業(yè)產(chǎn)品的市場份額的同時，注意做好財務(wù)風險的防范。在賒銷過程中，要做好客戶信用評級，注重應(yīng)收賬款的對賬管理和催款回收工作，加強應(yīng)收賬款逾期風險的防范。要嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制，強化回收責任，用規(guī)范化的管理制度促進應(yīng)收賬款及時到位，從而促進企業(yè)進一步發(fā)展。