中日企業內部控制環境比較研究

莫瑩穎

引言

企業內部控制的混亂不利于企業控制目標的實現，良好的企業內部控制環境是企業發展的基礎，因此，強化內部控制，有利于提高企業的競爭力。中日兩國企業在內部控制方面存在很多方面的差異，相互間的學習、研究、借鑒，有利于更好地完善企業內部控制環境，促進企業的長久發展。

一、中日企業內部控制環境的現狀分析

（一）內部控制準則。我國企業內部控制的準則、法律制度不夠完善，企業的發展主要受外部環境的監督，內部控制的準則缺失。雖然相關政府部門能夠根據法律法規對企業進行有效地監督、審計，但是企業并未形成自主報告的意識。而日本企業的內控準則缺失主要體現在財務方面，因此導致了財務方面的大變革。

（二）內部控制要素。中國企業的內部控制包含環境、風險評價、活動控制、信息溝通和監督五個要素，而日本的是環境、風險評價應對、活動控制、信息溝通、監督、信息技術六個方面。主體上兩國大體一致，但是日本企業合理地提出信息技術應對這一要素，使內部控制遵循相應的程序。同時，現今很多業務有賴于信息技術的發展，因此，信息化技術的合理使用也對內部控制起著不可忽視的作用。

（三）內部控制環境因素。日本的企業內部控制環境包含企業經營觀念，經營者態度，企業經營方針戰略，企業高層管理所起到的作用，企業的傳統，企業的組織架構，人力資源管理等多個方面，比較細致完善。而我國的內部環境因素主要是機構設置，管理架構，權責的具體內容，企業的文化，人力資源管理和審計等方面。兩國對于內部控制環境的界定存在一定的重復，但是相比之下，日本的更加細致和完善，日本通過經營戰略和方針認識企業財務當中的問題。而我國則比較籠統，無法發現內部控制因素的本質問題，不容易形成要素分類的相關標準。

（四）內部治理結構。日本是法人控股，同時法人股東間可以相互持股，日本的銀行都發揮著監管控制的作用，對企業的資金和企業的經營狀況進行監督控制，同時日本具有它自身獨特的激勵方式。而我國產權問題不明確，政府過多干預企業，存在政企不分的情況，企業的內部治理很大程度也受到政府的影響。我國企業治理的功能性缺失，無法真正發揮企業自身作用，企業的治理機制形同虛設，導致治理結構也形同虛設。另外，日本企業主要采用委員會制度，更好地進行了執行監督和內部控制，而國內企業主要采用監事會制度，國內企業只是對公司的相關運行進行監督，無法對相關的運行行為提出糾偏。

（五）內部評價與審計。日本企業的管理層對財務報告進行相應的評價以及審計進行了一定的規定，加強了對于企業財務數據的監督管理。我國各個部門都在努力構建相應的評價審計規范，但無法形成統一的體系。兩國的內控評價、審計都來源于美國，都是先采取規范大概框架的策略，進而對對象和規定范圍進行規范，其次對達成目標和內控要素進行了有效的規范。

二、企業內部控制環境所出現問題的原因分析

（一）內部準則。我國企業缺少積極自我評價主要是內部控制的標準無法進行統一，企業自身的評價意愿不高，進行自我評價投入的成本讓企業難以接受。日本企業有價證券書的披露過于形式化，未能形成良好的披露制度，沒有合理地通過自律進行自省。通過審計手段來檢查財務報表，但一定程度上無法完全發現財務上的舞弊行為。

（二）內部治理結構。首先政府過多地干涉經濟，間接方式的投融資在企業治理中占比很大。其次治理模式的演變其實也是制度的變化。至于銀企關系，日本銀企均有獨立的法人，而我國企業與銀行的獨立法人的意識不足，很大程度上還是以政府為中介進行的。

（三）內部審計。日本企業財務問題的出現和我國企業管理問題的頻繁發生很大程度上是因為我們的內部審計機制不健全，無法對內部經營狀況、財務報表情況進行有效的審計監督。無法加強行業的自律情況，無法提高企業自我管控、自我控制的意識。缺乏相應的內部審計機制，短時間可能造成假繁榮的幻覺，一旦達到某個臨界點，可能造成企業的破產等一些無法挽回的問題。

三、解決企業內部控制的對策

（一）內部控制準則。日本企業的基本框架包含目的、基本要素、局限性、責任以及IT 技術這幾個方面。在制定完善內部控制制度時，兼顧了本國的實際情況，同時還適當適應了國際情況以及時代狀況，在準則的形成上獨具特色。

（二）內部準則的自我評價。①日本企業的內部控制準則約束了管理者進行合理地自我評價。②日本企業保證了自我評價披露的適當性和正確性，對于可能存在的虛假記載進行了真實的掌握、分析，并且對相關內容提高了重視程度，對真正的風險及時進行整合，保障內部控制準則實行的原則性。③日本企業在內部控制和財務審計保持了一致性，基于財務報表數據的實際信息，進行有效地內部自我評價，也能一定程度上減少成本。

（三）建立公司內部完善的法律法規。日本健全內部控制制度，對自我評價、內部控制報告書進行了相應的規定，從多層次對內部管控進行了規范。我國現在需要明確的認識到，公司的整體運行應該以公司內部大法為依據，細化到公司的內部管理，是我國現代法律體系的重要組成部分，只有這樣才能保障內部控制的效果。

（四）合理分配職責，健全監事會的相關職能。相比于日本的企業，我國企業的職責劃分不夠健全，可以使用日本的設立監事會這一做法，加強對于公司業務的監督管理，強化對于董事的監督。對于董事會的不當決策能及時制止或者糾偏，促進企業的正確決策，促進企業的發展。

（五）強化內部審計，企業內部需要建立獨立的審計職能，對風險加強內審機制，完善相應的內審細則，強化行業自律，加強能者勝任機制，同時也應該合理運用內審手段，及時發現風險并規避相關風險。

（六）建立風險評估機制。企業的每一項經營活動都有可能存在極大的風險。只有建立健全了有效的風險評估機制，才能夠對潛在的風險及時做到預估，同時做好防范工作，降低風險對于企業的危害，抑或是規避相應的風險，確保企業健康的成長。

（七）內部治理上，我們需要健全相應的內部機構，暢通公司里面的信息管理和交流，為董事會相應的決策提供決策依據。在實際經營過程中，管理人員需要熟悉掌握業務，一定程度上可能會削弱董事會的權利，因此要健全相應的審計機構、監督機構，能夠科學、客觀為董事會提供決策依據，向董事會準確反映公司的經營情況。同時，還需加強內外部董事聯系，有助于提供對公司發展更客觀的評價。

四、結束語

企業的內部控制對于企業的發展有良好的促進作用，但是企業內部控制出現問題會一定程度上造成企業的經濟損失，因此，現在越來越多的企業開始重視內部控制制度的建立。日本企業的內部控制確實有值得我們學習、研究、借鑒的地方，我們應該結合我國實際情況，完善企業內部控制的環境，準則、治理機構、審計與評價機制等等，保障企業在市場競爭過程中的有利地位。