淺析內部審計在高校績效管理中的作用
2019-03-18 09:52:31姚世斌張凌燕
中國鄉鎮企業會計 2019年9期
游 春 江 林 姚世斌 張凌燕
隨著我國高等教育發展規模進入大眾化的歷史時期，以質量為核心的內涵式發展已成為當前高等教育發展的生命線。在這種情況下，傳統的管理模式已不能適應高等學校發展的需求，必須建立以績效為核心的高等教育管理新模式。2018 年9 月，中共中央、國務院發布《關于全面實施預算績效管理的意見》，提出要構建全方位預算績效管理格局，在全面實施預算績效管理的保障措施中，要加強績效管理監督問責，審計機關要依法對預算績效管理情況開展審計監督。由此可見，當前開展績效審計是新形勢下高校內部審計工作的重要內容之一。
一、高校內部績效審計與績效管理
1.基本概念
高?？冃Ч芾硎峭ㄟ^對高校發展戰略的建立、目標分解、業績評價等將績效成績用于高校日常管理活動中，最終實現高校戰略目標的一種管理活動。一個完整的績效管理周期主要包括績效計劃、績效實施、績效考核、績效反饋和績效改進等環節，是一個動態的閉循環過程。十八大以來，黨中央、國務院明確提出要全面推進預算績效管理工作，構建全方位預算績效管理格局。因此，目前我國高校的績效管理主要通過全過程預算績效管理來實現。高校的預算績效管理是將績效管理的理念和方法應用到高校預算管理中，使財政資金的使用效益最大化，優化高校資源配置，提升高校綜合治理能力。
高校內部績效審計是高校內部審計機構和審計人員，根據內部管理的需要，依照國家法律法規和人們認知的共同標準，對其所屬的單位的財務收支以及經濟活動進行獨立的審查、分析和評價，確認其履行經濟責任及配置、管理、使用學校資源的經濟性、效率性和效果性，明確相關績效責任，做出審計結論，并提出改進意見，促進完善管理、提高學校效益的一種監控活動。
2.高校內部績效審計與績效管理的區別
（1）工作主體不同。高校內部績效審計的工作主體是內部審計部門，由內部審計部門對高校整體或局部績效管理情況進行審計。高校績效管理的工作主體是高校所有部門和所有的教職員工，校領導是績效管理工作的推動者與支持者；人事部門是績效管理中的組織者和協調者；各二級部門是績效管理中的執行者和反饋者；全體教職員工是績效管理的承載者，當績效管理以員工為出發點時才是績效管理，否則就是考核而非管理。
（2）工作目標不同。高校內部績效審計是在確定被審計單位（或項目）財務收支真實合規的基礎上，評價經濟活動的經濟性、效率性、效果性，指出被審計單位在績效管理方面的不足，并提出改善和提高績效的建議。高?？冃Ч芾淼哪繕耸菍⒖冃С煽冇糜诟咝Ｈ粘９芾砘顒又校罱K實現高校戰略目標。高校預算績效管理是對納入預算管理的全部資金進行客觀公正的評價，將評價結果作為調整支出結構、完善制度和科學安排預算的重要依據，能夠切實提高資金的使用效率、提高高校財務治理水平、提高財政資金使用效率。
（3）工作程序和內容不同。高校內部審計部門一般根據年度審計工作計劃的安排開展績效審計工作，可以針對高校整體績效管理情況進行審計，可以對高校二級部門的績效管理情況進行審計，也可以僅評價高校某一項經濟活動的績效，如科研專項、教改專項等，內容非常廣泛。另外，高校內部審計部門也會根據校領導的安排或二級單位的需求，開展一些專項的績效審計工作。高?？冃Ч芾硎且粋€完整的系統，不是一個簡單的步驟，同時是一個持續的過程，工作內容涵蓋績效計劃、績效實施、績效考核、績效反饋和績效改進整個管理閉環。一般來說，高校預算績效管理的主體和管理對象都是高校自身，績效管理閉環以年度為周期持續開展，其中績效評價多由人事部門或財務部門牽頭。
3.高校內部審計與績效管理的聯系
績效審計與績效管理工作雖然有本質區別，但在實際工作中，又存在著一定的聯系?？冃Ч芾硎情_展績效審計的基礎。高?？冃徲嫷膶ο笫歉咝５目冃Ч芾砬闆r，對其績效管理制度的建立、執行情況進行審計?？冃徲嬛袝梃b職能部門專業的評價指標以及標準，利用績效管理中產生的各種基礎信息。同時，績效審計是由高校內部審計部門開展的獨立、客觀的監督和評價，其審計建議對高校績效管理有促進作用。
二、高?？冃Ч芾碇械默F狀
高校實施績效管理不僅是高等教育事業發展的應然追求，也是國家政策對高校發展的實然要求。目前，我國高?？冃Ч芾磉€處于發展階段，沒有建立起包括績效計劃、績效實施、績效評價、績效反饋、績效應用五個環節的績效管理體系，大多數高校是以簡單的目標考核來進行績效管理?！秶抑虚L期教育改革和發展規劃綱要（2010—2020 年）》中指出高校應“改進管理模式，引入競爭機制，實行績效評估，進行動態管理”，強調高校要完善目標管理和績效管理機制。大多數高校開始探索實施績效管理。
但是，高?？冃Ч芾磉€存在以下幾個方面的問題：一是績效目標設置不科學。財務績效目標與財政預算改革的要求不匹配；業務績效目標與學校戰略規劃、年度工作要點的要求不銜接；部門績效目標與教職工個人績效目標不一致。二是績效實施中監控不足。在績效管理的實施過程中，各具體項目負責人對分管部門負責，開展自我監控；各主管部門是最直接和主要的監控主體。預算執行中各責任部門的監控不足，在項目執行中出現問題時不能及時解決問題，在績效目標難以實現時及時調整執行方案。三是缺乏完整的績效評價指標體系。指標體系總體結構的設計合理與否，直接關系到績效管理工作的質量。目前，部分高校已經根據自身情況設計出績效評價指標體系并應用在績效管理中，但是或僅是對教職工教學科研的工作考核，或僅為預算執行情況的執行評價。高校還沒有形成一套完整的績效評價指標體系，全面反映高?？冃Ч芾淼那闆r。四是將績效考核等同于績效管理。我國高校的績效管理還未形成一套完整、公認的理論方法支持，很多高校對績效管理了解不夠，實踐經驗不足，一些高校的實踐者沒有真正理解績效管理的內涵，沒有將績效管理視為系統，而是簡單地等同于績效考核，認為開展了績效考核就是績效管理。五是績效管理沒有形成閉環?？冃Ч芾響w績效計劃、績效實施、績效考核、績效反饋和績效改進的全過程，而非單純的事后評價，且應重視績效反饋和績效改進環節，通過解決問題、持續改進，才能真正將績效管理的作用完全發揮出來。
三、有效發揮內部審計在高?？冃Ч芾碇凶饔?/h2>
2018 年9 月，中共中央、國務院發布《關于全面實施預算績效管理的意見》，提出要構建全方位預算績效管理格局，在全面實施預算績效管理的保障措施中，要加強績效管理監督問責，審計機關要依法對預算績效管理情況開展審計監督。由此可見，當前開展績效審計是新形勢下高校內部審計工作的重要內容之一。
1.高?？冃徲嫷闹攸c與難點
一是對高校績效審計的認識不清。目前，高校管理者及內部審計人員對績效評價、績效管理與績效審計三者的定義、關系均還沒有深刻的認識和理解。存在以績效評價代替績效管理，以績效評價代替績效審計的情況，而實際績效評價僅為績效管理的其中一個環節。績效管理與績效審計二者的職能定位不同，工作主體、工作目標、工作程序和內容等方面存在明顯區別。
二是高校績效管理體系還沒有建立起來，難以發揮績效審計的監督作用。高校績效審計是對績效管理情況進行全面審計，包括績效管理周期的全部環節，如績效計劃是否科學合理，是否與高校戰略目標有效銜接；是否制定績效實施方案，績效實施是否有效；是否進行績效考核；是否就績效考核結果進行溝通反饋；是否根據績效考核結果和溝通反饋結果進行了相應的績效改進等。在高?？冃Ч芾眢w系沒有完全建立的情況下，績效審計不能對績效管理的全過程進行監督，不利于審計部門提出更有針對性更全面的審計建議。
三是開展高校績效審計的難度較大。高?？冃徲嬤€沒有相關的審計指南和審計評價體系，目前開展的高?？冃徲嫽緸閷ｍ椏冃徲?，審計目標較為明確，審計內容較為單一，可操作性相對較強。而對高校整體或二級部門開展績效審計，綜合性強，增加了構建審計評價指標體系和開展審計實務工作的難度。此外，開展績效審計對內部審計人員的專業勝任能力要求高，目前大多數內部審計人員或專業知識不足或審計實踐經驗不足，還不完全具備開展績效審計的專業能力。
2.內部審計在高?？冃Ч芾碇械淖饔?/h3>
充分發揮內部審計職能，促進高?？冃Ч芾眢w系的建立。在審計過程中，內部審計部門應發揮好監督和評價職能，針對在審計中發現的與績效管理相關的問題，從貫徹落實國家關于高?？冃Ч芾碚咭幎ǖ慕嵌忍岢鰧徲嫿ㄗh。同時，在高校構建績效管理體系的過程中，內部審計部門應發揮好審計建議和咨詢的職能，做好績效管理制度建設的咨詢工作，對各職能部門工作人員開展適當的培訓，促進高?？冃Ч芾眢w系的建立與完善。
加強與各職能管理部門的溝通協調，形成聯動機制。聯動是指內部審計部門與各職能管理部門通過資源共享和項目合作等方式，協調形成信息、資源、成果的整合、共享和應用。聯動中的信息、資源、成果包括了內部審計與績效管理中形成的所有可利用的資料。內部審計部門在績效審計中需要從各職能管理部門獲取基礎信息，參考、借鑒各職能管理部門專業的評價指標以及標準。各職能部門在績效管理中，需要借助內部審計工作促進高校管理提升、促進內部控制完善，從而提高基礎數據的質量，更真實、完整、準確的反映高校的績效管理情況。因此，積極推動形成內部審計部門與各職能管理部門建立聯動制度，明確聯動的范圍、方式以及活動內容，對各部門管理人員的職責與權限進行細化，責任到人，確保信息流動準確順暢、建議反饋及時有效，降低資源的浪費，提供管理效率，實現高校發展目標實現。
促進績效審計成果的運用。內部審計部門在開展績效審計時，一是可對績效管理中的績效反饋、績效改進環節進行重點關注，通過績效審計挖掘績效管理自身的工作成果，促進績效管理水平的提升。二是通過績效審計，對績效管理中特點明顯、典型性強、普遍存在的問題進行梳理，深入分析問題原因，提出審計建議，形成具有參考意義的綜合分析報告，充分發揮內部審計建議咨詢的職能，推動高校績效管理水平的提高。三是通過督促審計整改和開展后續審計，持續關注績效審計成果轉化情況，從而不斷促進高?？冃Ч芾硭教嵘?。
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