淺談擬上市企業(yè)的財(cái)務(wù)問題分析及對策

張傳明

近年來，隨著科創(chuàng)板、新三板的推出和發(fā)展，我國多層次資本市場的體系日益完善，為有意走入資本市場的企業(yè)提供了更多的機(jī)會(huì)和選擇。由于資本市場對擬上市企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)范性有較高的要求，所以擬上市企業(yè)需要針對存在的財(cái)務(wù)問題，對照證監(jiān)會(huì)的相關(guān)要求，對癥下藥，及時(shí)解決存在的財(cái)務(wù)問題，從而早日實(shí)現(xiàn)上市目標(biāo)。

一、我國資本市場對擬上市企業(yè)的財(cái)務(wù)要求

根據(jù)《證監(jiān)會(huì)首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》、《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》等對擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)方面的要求，可以歸納為以下幾點(diǎn)：

（一）會(huì)計(jì)核算規(guī)范。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了擬上市企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并由注冊會(huì)計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。編制財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)；在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎；對相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)選用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。

（二）財(cái)務(wù)獨(dú)立。擬上市企業(yè)需與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)應(yīng)實(shí)行人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)分開，各自獨(dú)立核算、獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)不得利用其股東權(quán)利或者實(shí)際控制能力，通過關(guān)聯(lián)交易、墊付費(fèi)用、提供擔(dān)保及其他方式直接或者間接侵占擬上市企業(yè)的資金、資產(chǎn)，損害擬上市企業(yè)及其他股東的利益。關(guān)聯(lián)交易價(jià)格公允，不存在通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤的情形。

（三）內(nèi)部控制健全有效。擬上市企業(yè)需要具備健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，財(cái)務(wù)內(nèi)控體系是企業(yè)為了完善內(nèi)部管理而從財(cái)務(wù)角度所制定的一系列既相互聯(lián)系又相互制約與監(jiān)督的管理規(guī)范、措施、方法的集合。良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系有助于企業(yè)健康發(fā)展與抵御市場競爭，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范內(nèi)部管理，確保資產(chǎn)的安全與完整。

（四）依法納稅。擬上市企業(yè)需依法納稅，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴。擬上市企業(yè)最近36 個(gè)月內(nèi)不得存在違反工商、稅收、土地、環(huán)保、海關(guān)以及其他法律、行政法規(guī)，受到行政處罰，且情節(jié)嚴(yán)重的情形。

二、擬上市企業(yè)存在的主要財(cái)務(wù)問題分析及規(guī)范建議

（一）會(huì)計(jì)核算。我國企業(yè)的創(chuàng)始人多是銷售或技術(shù)出身，在企業(yè)發(fā)展過程中往往對銷售、技術(shù)、產(chǎn)品等非常重視，對會(huì)計(jì)核算相對比較輕視，造成企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，財(cái)務(wù)核算的隨意性成分較大，核算依據(jù)的會(huì)計(jì)制度也是五花八門，很多企業(yè)年度不進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)或者年度審計(jì)就是走個(gè)過場，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告只是滿足了管理者、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)等需要，無法通過具備證券期貨從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的嚴(yán)格審計(jì)，更無法滿足證監(jiān)會(huì)對上市企業(yè)的要求。擬上市企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)成功上市的目標(biāo)，必須重視會(huì)計(jì)核算，根據(jù)企業(yè)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算難度配置足量的專業(yè)會(huì)計(jì)人才，并嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求開展會(huì)計(jì)核算工作，制定符合規(guī)定并適合本公司實(shí)際情況的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，以及相關(guān)的會(huì)計(jì)核算制度。要充分利用成熟的會(huì)計(jì)核算軟件，特別注重把企業(yè)的供應(yīng)鏈系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)有效銜接起來，只有這樣才能使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的采購循環(huán)、銷售循環(huán)等審計(jì)工作正常開展。在保障供應(yīng)鏈存貨核算準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，采取適合本公司特點(diǎn)的成本核算方法開展成本核算工作，進(jìn)而保證成本和利潤核算的準(zhǔn)確性。擬上市企業(yè)每年度需聘請具備證券期貨從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作，對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的核算問題及時(shí)查找原因并予以解決，完善相關(guān)核算流程和制度，確保滿足出具標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告的要求。

（二）財(cái)務(wù)獨(dú)立。我國的很多中小企業(yè)，特別是民營家族企業(yè)，由于缺乏財(cái)務(wù)意識(shí)和現(xiàn)代企業(yè)管理的理念，企業(yè)股東財(cái)產(chǎn)和公司財(cái)產(chǎn)界限劃分不清，控股股東和企業(yè)之間資金往來隨意、頻繁，控股股東控制的不同企業(yè)之間存在設(shè)備混用、人員混用、資金混用等現(xiàn)象，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易根據(jù)實(shí)際控制人的個(gè)人意志進(jìn)行定價(jià)和結(jié)算，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)不具備獨(dú)立性，企業(yè)的合法利益無法得到保障。擬上市企業(yè)的股東和管理層要充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)法人資格獨(dú)立的必要性和重要性，控股股東的個(gè)人財(cái)產(chǎn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)需要嚴(yán)格分離并獨(dú)立核算，控股股東不得將私人費(fèi)用拿到公司報(bào)銷，不得讓公司為個(gè)人信貸進(jìn)行擔(dān)保，個(gè)人不得占用企業(yè)的資金等，已經(jīng)發(fā)生的混用和占用需要在上市申報(bào)前調(diào)整或解除；擬上市企業(yè)與實(shí)際控制人控制的其他不同企業(yè)之間要確保資產(chǎn)、人員、財(cái)務(wù)相互獨(dú)立，原來混用的資產(chǎn)、人員和資金可以通過做分割劃分進(jìn)行解決；擬上市企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易需要按照獨(dú)立性交易準(zhǔn)則進(jìn)行市場化結(jié)算，關(guān)聯(lián)交易規(guī)則須經(jīng)公司股東（大）會(huì)批準(zhǔn)，確保擬上市企業(yè)的財(cái)務(wù)具備獨(dú)立性。

（三）內(nèi)部控制。許多擬上市企業(yè)，特別是民營中小企業(yè)，往往憑借實(shí)際控制人或管理層過去的經(jīng)驗(yàn)來管理企業(yè)，沒有形成書面化、體系化的內(nèi)部控制制度，特別是由于對財(cái)務(wù)工作的重視程度不夠，財(cái)務(wù)人才的配置不到位，造成企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不健全，主要體現(xiàn)在資金管理混亂、設(shè)備存貨等資產(chǎn)賬實(shí)不符、應(yīng)收賬款對賬不清、成本費(fèi)用控制不力、財(cái)務(wù)審批權(quán)不明確、會(huì)計(jì)兼職出納、會(huì)計(jì)檔案管理不善等，容易發(fā)生違法亂紀(jì)行為。

擬上市企業(yè)需要根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引規(guī)定的要求，建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，包括建立常規(guī)性財(cái)務(wù)制度、綜合性管理制度、財(cái)務(wù)部門與人員管理制度、財(cái)務(wù)審批制度、成本費(fèi)用管理制度等。建議擬上市企業(yè)每年度由董事會(huì)出具內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，其中需對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的有效性進(jìn)行評審，監(jiān)事會(huì)對評價(jià)過程進(jìn)行監(jiān)督，擬上市企業(yè)需對評價(jià)結(jié)果中存在缺陷的部分及時(shí)進(jìn)行完善。

（四）稅務(wù)處理。稅務(wù)處理是每個(gè)企業(yè)都面臨的事項(xiàng)，但有不少企業(yè)為了少繳稅采取了各項(xiàng)違規(guī)手段，有的企業(yè)甚至不惜花費(fèi)精力專門針對稅務(wù)申報(bào)另外建立一套帳。此類操作都是違反稅收法規(guī)的，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，難逃補(bǔ)稅罰款的惡果，造成經(jīng)濟(jì)損失，甚至影響單位的社會(huì)形象。企業(yè)上市申報(bào)需要稅務(wù)機(jī)關(guān)開具無違法違規(guī)行為的證明，如果企業(yè)存在嚴(yán)重的違法違規(guī)情節(jié)，則會(huì)對上市構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。擬上市企業(yè)需要樹立合規(guī)經(jīng)營、依法納稅的意識(shí)，嚴(yán)格按照稅收法規(guī)計(jì)算、申報(bào)和繳納稅收，合法享受稅收優(yōu)惠政策，擬上市企業(yè)過去少交的稅款可通過自查補(bǔ)稅的方式在申請上市前補(bǔ)交，相關(guān)的納稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)核算也需要對應(yīng)調(diào)整，確保稅務(wù)申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的一致性，摒棄虛假的稅務(wù)帳套，確保所提供財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

三、結(jié)束語

實(shí)務(wù)中每家企業(yè)的具體情況不同，其財(cái)務(wù)問題會(huì)存在不同的表現(xiàn)形式，企業(yè)需要根據(jù)自身情況對癥下藥。上市的過程是對企業(yè)治理和財(cái)務(wù)進(jìn)行規(guī)范的過程，企業(yè)只要樹立規(guī)范的勇氣和決心，早作準(zhǔn)備和籌劃，上市之路才會(huì)比較順利。