營改增對建筑企業的財務影響研究

李向輝

從總體來說，自從“營改增”稅制政策開始實施后對我國建筑企業帶來的影響有利有弊，其對建筑企業帶來的積極作用主要有三個方面：第一，避免建筑企業重復納稅的問題。在傳統營業稅稅制中，最大的弊端就是存在重復納稅的問題，其在征收過程中沒有充分考慮到流通上一環節已經納稅完畢，在本環節需要重新計算稅額，往往會出現本已經納稅的稅項再次征收的情況。放到建筑企業中來講就是企業在購置設備和原材料時本已經繳納了相應稅額，但是這些設備和原材料卻在被轉移至建筑施工時需要再次進行相關稅額的繳納，造成了較為嚴重的重復納稅問題。在進行“營改增”改革后，只在購置階段或者施工階段繳納相應的增值稅即可，避免了重復征稅的弊端。第二，有效促進建筑企業由傳統的勞動密集型企業轉變為機械自動化企業。在“營改增”改革后，建筑企業所購置的大部分機器設備等都能夠進行特定稅項扣減，能夠有效降低建筑企業的稅負，在一定程度上提高了企業購置機械自動化設備的主觀意愿。同時，傳統建筑企業都屬于勞動密集型企業，因此其人力成本是企業運營總成本的主要部分之一，而這部分人力成本大部分不能夠進行專項稅額扣減，因此企業會逐漸加大對機械自動化設備的投資力度，人力逐漸會被機械化設備所取代，從另一個方面加快了建筑行業的產業升級和改造。第三，有效促進建筑企業經營規范化。從我國建筑行業興起開始，很多企業普遍采取不符合相關法律法規的工程分包、轉包方式進行項目運營，例如將部分利潤少、工程簡單的項目業務分包給不具備合法施工資質的工程隊，這樣的方式會對建筑施工造成極大的安全隱患，同時還不容易被相關監查和執法部門察覺。在“營改增”稅制改革后，其全新的稅額抵扣計稅方式讓企業在項目運營時非法分包和轉包交易無所遁形，迫使企業采取符合國家相關法律法規規定的分包和轉包方式，同時，“營改增”的相關規定也使得企業處于利益考量更加傾向于具備合法施工資質、能夠開具增值稅發票的施工隊來分包和轉包。所以，“營改增”能夠有效促進建筑企業經營規范化。

一、“營改增”對建筑企業財務方面造成的影響

（一）“營改增”在財務管理造成的影響

“營改增”后對建筑企業財務管理造成的影響主要有三個方面：第一，對企業預算編制的影響。一般而言，在以往營業稅稅制下，建筑企業在進行預算編制時主要依靠企業采購部或者定標會上的報價，而在實施“營改增”后，企業所能夠取得的進項稅發票將會大幅度減少，影響了企業的預算編制工作。第二，對企業會計核算的影響。“營改增”后，企業在繳納相應稅費時會計科目增加，例如“應繳稅費”科目下增設了二級科目和三級科目，包括應繳和未交增值稅、已抵扣和待抵扣進項稅額、留抵稅額、已交稅金和未交稅金等。同時，“營改增”也使得企業的會計核算方法產生了改變。例如，在以往稅制下企業在進行項目資金結算時會根據項目現階段的完成情況進行評估，預定的多少金額開發公司會全額支付給建筑企業，而在“營改增”后，開發公司會在預定金額中扣除相應的增值稅部分，建筑企業實際拿到的項目資金應該少于預定金額。同樣地，建筑企業在項目資金結算、原材料費用結算、勞動費用結算等會計核算工作都會受到相應的影響。第三，對企業財務指標的影響。在營業稅稅制下，建筑企業的財務和采購部門通常以“性價比”為基礎挑選設備和原材料，“營改增”后需要對設備和原材料購置費用征收增值稅，并以增值稅發票作為根據，因此建筑企業在財務采購指標方面會更加傾向于能夠提供增值稅發票的供應商。同時，在建筑行業普遍存在拖欠項目款項的情況，建筑企業在項目完成后不能夠及時收到合約款，卻要提前繳納相關款項的增值稅，對建筑企業的現金流造成影響，因此企業還要增設專門的財務指標以應對資金風險。

（二）“營改增”在稅務管理造成的影響

“營改增”后對建筑企業稅務管理造成的影響主要由三個方面：第一，“營改增”后，建筑企業項目管理人員的人力成本無法通過增值稅專用發票進行抵扣。建筑企業在項目開發期間主要的人力成本有勞務人員、第三方勞務派遣人員、企業正式職工和分包、轉包的施工隊，按照“營改增”的新規定，建筑企業無法對相關人員的工資、福利等開具增值稅專用發票進行稅額抵扣。第二，建筑企業的項目成本主要分為直接費用和間接費用，而在“營改增”后企業在項目的人工費用和材料費用等進項發票獲取難度加大，相關項目管理和采購人員要么納稅意識不足，要么畏難情緒加大，使得企業的進項發票獲得量減少，進而影響企業的進項稅額扣除。除此以外，“營改增”后增值稅專用發票可以用于相關專項稅額抵扣憑證，但是很多建筑企業在進行相關經營活動時缺少開增值稅專用發票的意識，而當企業需要進行納稅時，為了減少企業的稅務負擔，往往會利用非正規渠道非法獲取增值稅發票，更有甚至虛開增值稅發票，不僅違反了國家相關法律法規，還會對企業健康長遠發展造成影響。第三，對建筑企業計稅方式造成的風險。我國很多建筑企業在納稅程序方面有很多缺失，例如部分企業尚未辦理納稅人登記，或者已經辦理納稅人登記但是相關會計核算流程不夠完善規范，不符合我國“營改增”后對增值稅的管理要求，從而無法合理計稅。另外，很多稅務管理人員對計稅方式不夠重視，當企業產生應稅行為后隨意選擇計稅方式，在一定程度上造成企業稅務管理的風險，給企業帶來經濟損失。

二、“營改增”背景下我國建筑企業財務方面的應對策略

首先建筑企業需要強化財務管理，在供應商方面加強對供應商資質的審核和評估；在資金管理方面要明確收支分離的資金管理原則，在企業內部建立起從上至下的全過程資金管理體系，并對資金流入和流向進行動態追蹤；在項目管理方面建筑企業需要定期到項目施工地進行實地審查，抽查項目設備、原材料等是否符合企業相關規定以及相關管理人員上報清單。其次，建筑企業需要強化稅務管理，在稅務管理流程方面需要進行信息化改革，“營改增”后稅務相關會計科目增加，納稅門檻提高，除了對稅務人員進行專業化培訓外，還需要借助信息化技術對涉稅業務進行信息化、數據化處理；在納稅意識方面要加大對“營改增”新政策和變更內容的宣傳力度，定期對稅務管理人員進行培訓，同時可以在企業的內部網站增設“營改增”專欄，對“營改增”造成的影響和對企業員工造成的變化進行深入分析并評述，使“營改增”深入人心。