論行政事業單位如何加強內部控制建設

董通升

一、行政事業單位加強內部控制建設的意義

最近幾年，行政事業單位的內部控制建設水平和能力處于不斷提升的狀態之中，強化內部控制建設的大環境也較為良好。但也需要清醒地認識到，內部控制建設框架下包含很多具體的事務，行政事業單位大多缺乏系統的內部控制建設經驗，一些難點因素的制約性影響也較為顯著。無論是出于管理能力的提升，還是自身的更好發展，行政事業單位都需要更為積極地進行內部控制建設，想要進一步提升內部控制建設有效性的難度也相對較大。正因如此，行政事業單位一方面要對內部控制建設進行科學思考，另一方面則要積極推進內部控制建設進程。

二、行政事業單位內部控制建設中存在的問題

（一）內部控制制度建設遲滯。制度化管理是現代管理理論的一個基本特征，而制度也成為了具體管理的大框架，內部控制視角下，制度層面的建設理應成為一個基礎。但行政事業單位內部控制建設中，制度層面的建設較為遲滯，這自然成為了一種具體的不足表現。行政化管理理念的影響依然存在，部分行政事業單位中也存在著人浮于事的現象，很多管理活動在開展中也并未嚴格按照制度要求來進行。一旦制度無法得到較好遵循，且長時間被架空，相關管理活動和工作在開展上的隨意性特征便會十分顯著。更為嚴重的是，這也會導致很多行政事業單位喪失了進行制度建設的積極性，內部控制建設進程中，制度建設事宜往往也處于被架空的狀態，一個規范的內部控制環境自然無法形成。

（二）內部控制缺乏重點。內部控制建設本身涉及到很多具體事務，但由于缺乏內部控制建設相關規劃，行政事業單位內部控制建設中缺乏重點的問題也十分顯著。由于無法明確出具體側重，行政事業單位在內部控制建設上會較為茫然，各項管理與控制類活動開展資源也無法得到較好配置。此外，內部控制建設經驗明顯不足時，內部控制建設嘗試的系統性優勢也十分薄弱。久而久之，內部控制建設很容易成為一種形式大于內容的管理與控制嘗試，較為重要的財務層面內部控制被忽視時，財務層面的風險也很有可能拖慢整體內部控制建設效率。從這一層面來看，缺乏規劃與重點也成為了行政事業單位內部控制建設中的共性問題之一。

（三）內部控制缺乏評價與監督。相應評價與監督機制的缺失也是行政事業單位內部控制中存在的一種不足，價值制度建設處于被忽視的狀態之中，行政事業單位便很難在內部控制建設上取得突破。評價與監督機制一般被看做是內部控制建設中的保障性機制，缺乏了這一保障性機制提供的評價與監督時，核心管理層在內部控制建設的動態進程中會十分盲目。從這一不足的具體影響來看，由于無法進行較好的評價，行政事業單位無法對相應策略的實際有效性以及具體進程等信息予以較好獲取，這很容易導致其在內部控制建設做一些“無用功”。由于無法進行較好的監督，內部控制建設中存在的系列問題無法被及時發現和解決，不同層面與不同時期的問題堆積在一起也會影響到內部控制建設成效取得。

三、行政事業單位加強內部控制建設的對策

（一）強化內部控制相關制度建設。在內部控制建設強化上，行政事業單位要從制度建設層面入手，將制度建設作為前置性工作也十分可行。具體來說，行政事業單位在管理和發展上需要摒棄行政化管理理念，核心領導層在思想意識層面要給予制度化管理更多重視，將制度化管理作為內部控制中的一個基本原則。在內部控制建設上，行政事業單位首先要明確出基礎性制度，從而將內部控制建設的權責關系、一般內容、預期目標等確立下來，為具體的內部控制建設活動開展提供指導和規范，促進一個良好的內部控制建設環境形成。與此同時，行政事業單位也要結合不同層面管理活動的開展，基于內部控制視角進行具體制度的建設和完善，自上而下的對相應制度予以推行，使得制度化管理可以成為管理、運轉和發展上的一個基本特征。通過不斷強化內部控制相關制度建設，構建出一套嚴密的內部控制相關制度體系，管理與控制類活動在開展上可以對內外部影響因素予以較好應對，內部控制建設環境更是可以得到較好優化。

（二）明確內部控制重點。內部控制建設的專業性和系統性較強，行政事業單位本身缺乏足夠多的內部控制建設資源，科學的進行內部控制建設規劃，明確出內部控制建設重點十分重要。行政事業單位可以將財務層面內部控制作為核心和重點，并圍繞著財務內部控制進行整體上的內部控制體系構建。例如，長沙市某行政事業單位十分注重財務層面內部控制，2016 年，其進行了財務管理層面的創新，對全面預算管理法這種具體的管理會計工具進行了應用。通過設置管理會計崗位，進行全面預算指標細化以及全面預算指標體系構建，較好地將預算管理作為了財務層面內部控制的主要媒介。得益于財務內部控制能力的有效提升，財務管理中的預算管理也成為了有效的內部控制媒介，該事業單位在內部控制建設上也有了較好的切入點。也可以將財務層面內部控制作為核心，并通過預算管理、預算執行相關績效管理來更好進行內部控制，增強自身在內部控制上的主動性優勢，合理的對各項管理與控制資源進行配置與應用。

（三）構建內部控制評價與監督體系。行政事業單位的內部控制建設不僅需要基礎性制度予以指導和規范，更加需要成熟的評價與監督機制予以支撐和保障，這對于提升內部控制建設實際有效性也有重要意義。行政事業單位內部可以組建內部控制建設評價與監督小組，結合實際進行評價與監督標注的量化、細化，開展好相應評價與監督工作。通過對內部控制建設策略選用狀況、目標達成度、影響因素的影響性等進行評價，行政事業單位能夠對整體上的內部控制建設狀況有更好感知，這對于后續管理與控制類活動開展可以提供很多參考和幫助。而通過對內部控制主體進行監督，行政事業單位可以及時發現內部控制建設問題。在此基礎上，通過對相關問題的誘發原因進行分析，對系列不足與問題的負面影響予以消除，行政事業單位的內部控制建設能力也可以得到較好提升。借助相關評價與監督機制的良好運轉，即便行政事業單位在內部控制建設上面臨著較多困難，其也可以進行較好的破解與解決，一直以來較為強大的內部控制建設壓力也可以得到較好緩解。

四、結束語

行政事業單位不僅要給予內部控制建設事宜足夠重視，更加需要將不同時期，不同層面的要求予以較好貫徹，避免其流于形式。可以對行政事業單位內部控制建設產生影響的因素較為多樣，且未來一段時間里，內部控制建設進程中很有可能出現一些新的問題。這就要求核心管理層要運用動態思維進行內部控制建設層面的審視，靈活而高效地進行管理層面調整與優化，從而借助內部控制建設來更好地促進自身發展。