高校財務內部控制現狀和問題研究

郭秀國

引言

內部控制是高校財務管理的重要內容，它與高校的運營過程相結合，監控著各個經濟活動，將風險控制在預案之中并及時糾正偏差，將資金投入風險消除在萌芽期，是高校財務防控管理的有效手段。近年來，高校招生規模的不斷擴大，使得高等院校在資金的運用上除了教學、日常運行等，還涉及到對外投資、校企合作等業務，資金運行的多元化使高校財務管理的風險更為復雜，財務內部控制亟待建立健全。

一、內部控制的內涵及作用

內部控制主要是指“內部”與“控制”兩個內容。“內部”強調了對行為人的控制，即包括涉及經濟活動和財務管理的所有人員，并指出了行為范疇，即內部運行的制度與活動等，而非與財務無關的監管制度與活動。雖然控制制度與活動在財務內部運行，但也與外部的有關方面緊密相連，如經濟投資人、供應商、下游代理等。對此，有效的內部控制不僅可以規范財務管理者的自身行為，也可以優化高校與外部相關方面的聯系，間接為高校帶來效益。“控制”則是確保對象不會超出規定范圍，或者按照控制者的意愿進行活動。簡單來說就是監督管理各項經濟活動，保證它們按照計劃并糾正有偏差的過程。當前，我國高等院校作為公益性事業單位，沒有公共權力的存在，由國有資產設立，財政撥款為主。在最新頒布的內部控制規范條例中明確指出：為了加強廉政風險防控，進一步提高內部管理水平，需要通過制定規范化內部控制制度，完善措施部署、嚴格執行詳細程序等對高校涉及的經濟活動進行風險管控與防范。高校財務內部管控人員也要按照國家法律法規與財務管理章程，秉承勤儉辦學的指導方針，合理兼顧高校發展所需的資金融通與來源關系、經濟效益與社會效益關系、國家與學校以及第三方利益關系，在日常經濟活動中順利完成概預算的方案編制，有效控制并執行，準確編制財務決算，出具真實的財務報告，依法開源節流。建立健全高校經濟核算、績效評價體系，合理配置并利用資源，防止資產流失，提高資金利用效益，達到健康有序發展的目標。

二、高校財務內部控制現狀及問題

1.認識不到位，基礎薄弱。高等院校一般實行“統一領導、集中管理”的財務管理模式，資金的融入與支出全部納入到學校預算統一管理。然而仍然有部分地方高校在沿用計劃經濟體制下的管理模式，思想上覺得按照預算執行即可，沒有重視內部財務控制，甚至片面地認為執行預算便是內部財務控制。對此，這些高校都沒有主動建立財務內部控制體系或者直接照搬主管部門的財務管理辦法作為本校的內部財務控制制度。部分高校即使建立了相應的內部控制制度，但仍然存在“頭痛醫頭腳痛醫腳”的現象，并沒有把整個財務內控流程與會計工作環境相匹配，所以在實際工作中極易出現以下難題：經濟業務部門崗位設置不科學，存在一人多崗，不相容崗位不能有效分離；財務會計崗位職責不明確，會計人員擔任多職，不符合會計牽制制度；財務工作沒有遵守基本的回避制度與稽核制度，削弱了財務會計的核算職能；高校會計隊伍穩定性差等，這些都是由于對內部控制認識不足造成的。

2.機制不完善，監督不力。在執行內部財務控制制度時存在貫徹不到位、監督不力等現象，稽核的范圍受到限制，以偏概全、以點帶面的問題較為嚴重。比如地方高校雖然基本遵循了國家與地方相關規定執行獎懲制度，但尚未將其制度化，致使工作人員的執行力不高，加之對內部財務控制制度實施的相應部門無檢查、無考核，削弱了相關部門和人員執行內部控制制度的自覺性。并且，內部控制機制的不健全、工作缺乏秩序造成的假賬泛濫、信息失真等問題，還有一些重要空白憑證保管使用制度以及會計人員的“內部牽扯”等制度無法得到有效落實。財務內部控制的主要職責便是實時監控高校資金的應用情況，在出現偏差時采取措施改進，確保財務系統的良性運轉。目前很多高校已經建立了較為完整的內控制度體系，但從實際效果來看，還是表現出制度不執行或執行不到位的情況，一些領導干部缺乏財經知識、法律法規認識，不理解建立內部財務控制制度的重要性，從而造成內部控制的空洞，實施效果大打折扣。從普通職工層面來看，部分教學科研人員在面對財務內控制度的執行時可能會出現抵觸情緒，主觀意識上認為制度的執行影響了教科研工作的進展。比如教職工在報銷時會受到報銷標準、辦理程序等約束，出現大額支出還可能受到授權審批制度的約束與監督。從領導層面來看，高校管理者在處理突發事件與財務內部控制制度所發生的矛盾時，很容易忽視制度的約束性而作出主觀決定，沒有嚴格執行授權審批制度。

3.二級財務管理缺乏效率。當前很多高校還在采用二級財務管理模式，把財權放置到各二級部門，這種分權管理一方面能夠使得決策領導更接近基層，有利于提升決策質量，調動更多的人員參與決策。但另一方面，這種模式的弊端也較為明顯，即二級部門可能會受利益的驅使犧牲學校的整體利益，并且二級部門往往缺乏專業的財務人員，使得內部控制缺乏效率。

4.崗位設置不合理。據統計，我國高等院校由于受人員編制等影響，不少院校經濟業務管理部門沒有單獨設立，就是設立了相關經濟業務部門，人員配備也不到位，一人身兼多職；另外不少院校經濟業務集中的部門，大多都是“一把手”分管。由此可見，各高校在崗位設置上具有制約不足的特征。崗位設置不合理，職能作用劃分不明確，導致部分關鍵崗位的控制與監督功能缺失，出現控制風險。一人多崗的兼職現象，記賬人員、保管人員、業務決策人員以及經辦人員之間的分離制約關系不顯著，存在出納兼復核、采購兼保管的現象，極易引發管理漏洞。內部治理結構設計不科學、職責分配不合理等導致推諉扯皮現象嚴重。造成這個現象的原因主要是一些高校經濟業務部門和財務部門人員少，在日益繁雜的業務條件下，不可避免地會出現一人多崗的問題。另外則是財務部門缺乏自主權，人事部門又對財務內部控制的要求不熟悉，往往都是按照以往的經驗進行安排。

三、解決財務內部控制問題的有效途徑

1.強化內控意識。內控意識的提升是落實財務內部控制制度的根本。一些高校從整體上來看表現的較為松散，缺乏內部控制理念。還有一些高校領導和職工認為內部控制與自己無關。對此，要避免內控走過場的現象，就要更加重視內部控制管理，將其作為財務工作病態的免疫系統，不斷規范行為，加大內部控制力度。作為高校財務管理人員，必須樹立內控理念與管理意識，嚴格按照各項制度的規定執行。財務負責人是財務與會計的責任主體，主要負責財務會計報告的準確性、完整性、有效性、科學性。從領導層面來講，應當帶頭抓好內部控制，支持財務人員實施內部控制，協調教職工遵守內部控制的制度與規程。各經濟業務部門負責人對自己業務范圍內的內控負責，樹立內部制度人人有責、從我做起的思想。財務會計人員要增強法律意識，認真學習上級有關財務內部控制的文件，這是基本的職業素養。要防止無原則、唯命是從的現象，堅持以人為本的理念，以標準制度為依據，公事公辦，不徇私情，將財務審核機制貫穿到每個業務工作中，確保國家法律與監管規章的貫徹與執行，保證資金風險控制在可承受范圍之內，發揮戰略目標下的經濟效益作用。時刻做到查錯防弊、漏洞檢查、隱患消除，維護各項業務工作的正常秩序。要落實各項管理制度，提升人員素質，積極培養愛崗敬業、遵紀守法、責任意識強的管理隊伍，大興求真務實的作風，讓全體經濟業務人員和財務人員全神貫注地投入到財務內部控制工作中來。

2.科學設置組織機構。合理的組織機構能夠為高校的財務內部控制工作提供更多的生存與發展空間，是實施內部控制制度的基礎。高校要精準定位，綜合分析，科學預測，按照高校章程明確劃分好內部各層級結構設置、職責權限、人員編制等，崗位的設置、制度的執行應當遵循精簡、透明、制衡的原則。高校財務內部控制的涉及面較廣，各部門、各崗位都存在業務、職能相互交叉的部分，對此，要重新定責，清晰界定各部門的權利。在部門調整的過程中勢必會影響到原有群體的既得利益，將給內部控制體系的建設與完善帶來阻力。各部門領導必須加以重視，從制度上明確負責人對內部控制制度的領導，不斷優化內部控制環境，為高校財務內部控制管理提供組織保障。

3.預算管理精細化。首要任務是保證預算管理工作的精細化。高校要充分認識到自身的發展狀況以及現有資源，統籌規劃，明確各項預算收入，細化預算支出。劃分好經常性支出與發展性支出的范疇。采用零基預算、彈性預算的模式對財務狀況進行預算編制，以此作為收支控制的重要依據。其次，加強預算執行控制，重點監控財務預算標準的執行，嚴格各部門的資金流動，在預算范圍內開展業務活動。加強預算審批，分析差異與不足，積極整改。

四、結論

在實踐中要發揮內部控制的有效性，關鍵就在于結合高校自身的實際情況和特點制定控制程序與方案。財務會計人員要深入分析財務內部控制存在的問題與不足，基于整體性、科學性的角度提出完善控制意見，對高校內部控制的整體框架構建提出指導。