領導干部水資源資產離任審計若干問題思考

孫永軍 甘美泉 劉 洋

一、領導干部水資源資產離任審計存在的問題

（一）所獲數據難以滿足審計需要

現階段編制滿足審計需要的資產負債表仍存在一定難度。一方面，部分區域實施水資源離任審計時缺乏系統性，審計覆蓋不全面。另一方面，我國報表的編制主要參考國外相關的內容和經驗，國情和審計重點不同。在澳大利亞通常不考慮對區域內部水質問題進行信息披露，但這種審計體系在中國可能會存在局限性，我國水污染相對比較嚴重，參考澳大利亞水資源會計準則和審計方式可能會得到相悖的結果。

（二）履職責任界定不明確

1.氣候變化致使責任界定不明。審計人員評估領導干部對水資源的開發、利用和保護的標準主要在水位、水量和水質三方面，但對水資源的評價標準可能受到天氣或自然災害等外部環境的影響。例如，水量變化會受當年降雨量的影響，水質會受突發自然災害的影響，對于當年連降暴雨或突發自然災害的區域，其水資源的增減變化很難正常評估，用該地區水資源資產負債表所反映的變化情況來衡量領導干部的履職盡責能力不夠準確。

2.水資源自身特點致使責任界定不明。受水資源流動性干擾，使其在判斷領導干部對水資源的利用和防治上出現困難，很難界定各方的責任歸屬。另外，無論是水污染的出現，還是污染的有效治理都具有一定的滯后性，可能出現“先離后審”的現象。

（三）審計專業人才匱乏

1.審計人員難以掌握多方專業知識。由于對于水資源的了解并不深刻，審計機關通常在審計前對審計人員進行短期培訓或聘請專家，但無異于“臨陣磨槍”，不能從本質上解決問題，時間短且缺乏實踐性。

2.跨專業難以達成統一評價標準。盡管審計署及相關部門始終重視審計干部團隊的建設，加強對復合型人才的培養，但水資源資產離任審計涉及諸多專業性極強的知識體系，使審計隊伍建設出現人才短板現象。

二、領導干部水資源資產離任審計問題成因分析

（一）“量”變到“質”變轉化脫節

1.資產負債表中水資源價值量評估困難。真正意義上的自然資源資產離任審計必須能夠跨越從實物量向價值量的轉變過程，目前部分地區能夠實現基本的實物量估算，但水資源資產負債表價值量的評估核算仍然很困難。

2.資產負債表中水資源實物量測量不精準。由于水資源廣泛性和流動性的特點，致使對區域間水量交換情況核算不清。同時我國對于水資源的檢測方法多為定點定量，只能對交界地區水文監測站所提供的信息進行推算，很難準確測量區域間交換水量的實測資料。

3.資產負債表對中小水庫記錄模糊。由于中小型水庫和池塘存在眾多且分散，領導干部往往會人為的忽略其對生態環境的影響，缺少該部分監測資料，影響對審計信息的評估。

（二）責任追究機制形同虛設

1.政策方針的落實不到位。在實際工作中下級組織部門對政策的貫徹落實并不徹底。不少試點地區雖然制定了審計的實施方案和具體措施，對審計責任不明確，責任追究制度尚未成型，出現制度缺位現象。

2.責權區域劃分有缺陷。現階段的領導干部離任審計實行的是“條塊分割”的形式，對于水資源的自身特點導致的上下游水污染蔓延，不同地域領導干部可能受到“連帶責任”。

3.對違規行為懲治力度不夠。在項目審批和監管上政府履職不到位，企業領導干部出現無證取水和超額取水的現象，未經審批跨級、越級開發利用現象也屢見不鮮，這種違規行為未受到嚴肅的處理，使審計失去意義。

（三）評價指標不夠完善

1.現有的評價指標與區域特點不匹配。現有的審計評價指標體系由審計署及相關審計部門統一制定，統一的評價指標未考慮地域特點，難免與各地區的實際情況存在差異，審計結果會出現誤判，對領導干部的政績評定有失公平。

2.評價指標的選擇不明確。水資源能夠跨域流動，使其存在異地污染現象，只采用定量指標很難界定責任的承擔者。又如，我國平原地區雨季與旱季交替現象時常發生，用水位指標進行考核，會存在較大局限性，統一的績效指標衡量責任歸屬有失公平公正。現階段的審計評價體系存在諸多缺陷，定義范圍過于廣泛且缺乏針對性。

三、對領導干部水資源資產離任審計的改進意見

（一）推動資產負債表的編制

將水資源資產負債表的編制由實物量向價值量轉變，改善價值量核算方法。創新水資源報表的統計和會計核算制度，借鑒澳大利亞先進的水資源管理制度和方法，通過水資源資產負債表、水資源損益表和水流量表三張報表數據評估核算，用動態的數據計量保證準確性，并結合我國水質問題提出改進方案。審計機關應構建信息共享網絡系統，加入實時動態監控數據，做到先實物量后價值量的編制順序，實現全國范圍內數據可比。

（二）建立多角度終身問責機制

建立領導干部審計結果等級考評機制，將審計結果分為優、良、中、差四類，制定詳盡的考核評分方式來客觀評價審計考評結果。將水資源離任審計的審計結果存檔入庫，建立審計結果存檔制度，進行信息披露。考慮資源環境改變的長期性，需要對離任后出現的問題進行責任關聯，建立終身責任追償制度、責任追蹤機制、責任糾紛解決機制，杜絕責任人的僥幸心理，使水資源資產離任審計形成良性循環。

（三）培養綜合性環境審計人才

培養綜合性審計人才來適應時代發展的需求。首先，制定健全的審計人才培養制度，將審計人員的職稱考核與水資源相關知識融合，滿足人才培養的需求。其次，我國審計人員結構單一，審計機關可以聯合高校定期對審計人員進行培訓，培養綜合性審計人員。最后，隨著我國越來越重視生態環境的維護，可以在高校定向開展有關于水資源資產審計方面的課程，根據市場需求及時更新學生研究方向。

（四）完善評價指標體系

一是采用可量化的定量指標。如水位、用水總量和污水處理率等，在選擇定量評價指標時，需有具體的數據和計算過程。如，污水處理率是用來評價水資源污染治理情況的指標，其通常包括工業用污水處理率、農業用污水處理率和居民生活污水處理率三方面。定量指標可以與年度或區域進行橫向、縱向對比，也可根據區域特點，有方向的設定二級指標和三級指標。二是設立定性指標。如，根據水資源管理的法律法規、管理績效等方面內容，有針對性的設定考評指標。將定量和定性指標相互補充，推動對水資源資產離任審計綜合評價。