企業內部建設投資項目審計工作淺談

陳 鑫

一、細分建設投資項目各個環節尤為重要

生產型企業建設投資項目通常具有周期長、投資大、質量要求高等特點，以本企業舉例，如投資新設立以商品混凝土銷售為主要業務的新公司，需要新建的設施有攪拌樓、原材料堆場、辦公樓、職工住宿樓、食堂等建筑物或構筑物。可按整個投資項目時間段，將投資項目細分為可行性研究、審批立項、建設報建、建設招標、實施施工、竣工驗收結算、財務決算等重點環節。細分出投資項目的各個環節后，內部審計應從全過程角度出發考慮，合理選擇介入時間點，個人建議在建設招標環節后介入最為合適，該環節完后正是整個投資項目前期籌備和建設實施的關鍵時點，再通過對上述各個環節的審計，可以有效預防和發現問題，確保整個投資項目按照計劃實施，達到預期目標。

二、針對各環節如何具體開展審計

1.可行性研究環節的審計

可行性研究是建設投資項目前期工作的重點，是公司經營班子、董事會、股東會及上級主管單位，至國資委決策是否投資的重要依據，也是投資、質量和建設期三個主要目標的確定階段，在這一環節的審計中，需要關注的幾個要點：（1）是否進行了充分的可行性調研工作，形成相關的可行性研究報告；調研內容是否全面，調研結論是否充分；有無組織專業人員進行討論，討論意見是否客觀；（2）可行性研究報告內容是否對可能影響該投資項目的各類因素，進行了多方案比較和論證；（3）可行性報告財務分析和經濟效果所使用的數據是否準確和與該投資項目強相關；（4）環評、安評是否可行。

2.審批立項環節的審計

國有資產管理的基本要求就決定了企業建設投資項目必須符合相關法律、法規，符合國家產業規劃及企業戰略發展需要，對這個環節的審計應重點關注以下幾個方面：（1）建設投資項目是否有股東會決議，若無股東會決議，有無董事會或經營班子決議，相關決議是否形成規范的會議記錄、紀要；（2）母公司對投資新設立控股子公司及投資新建基礎設施是否遵循“三重一大”制度進行民主集體決策；（3）建設投資額是否達到需要向上級管理單位或國資委申報的額度，如超過需要申報的額度，是否進行申報，并獲得批復；（4）項目建設申報是否符合公司投資管理相關制度、基本建設相關制度要求；（5）該基本建設投資項目是否已編制預算，該預算是否已經內部決策程序審批。

3.建設報建環節的審計

作為建設單位，前期開工需要完成大量的報建工作，該環節直接影響建設完成后項目的使用，以及相關產權取得、是否符合當地生產要求等問題，是前期籌備工作的重中之重，審計應該重點關注：（1）該投資項目是否已通過當地政府的審批立項，并簽訂了投資項目協議書，投資項目是否已經政府批準并備案；（2）項目選址及土地征用事項，土地以合作方式取得，對周邊居民是否以達成補償協議，審查取得土地所有權、土地屬性、土地使用時間；（3）是否編制《建設項目環境影響報告表》，該報告表是否已經當地環保局批準，試生產及環境保護是否已經環保局驗收，取得排污許可證情況；（4）項目節能及安全評估工作是否完成，是否取得當地發改委及住建局的批文，項目安全“三同時”申報表是否已經申報受理；（5）相關建設資料是否已齊備，并按時送當地住建局，并取得了施工許可證。

4.建設招標環節的審計

對此部分內容的審計，其重點是招標資料及工程量預算清單的審計、對投資控價標準的審計、對招投標規范的審計、對簽訂的建造合同審計。具體內容：一是看招標資料有無違反相關的法律、法規及國資委的相關規定，招標內容是否準確反映投資項目的實際情況；審計工程清單報價中各子項目內容，有無遺漏；二是審計投資控價標準計價依據，計價依據是否合理，報價有無明顯偏低或偏高；三是招標程序是否合法，評標小組應有機械設備、工程建設等相關專業技術人員，評標人數要符合規定；四是審計建造合同內容及重要條款，合同內容與招標資料及投標書是否一致。特別要關注與工程款支付有關的條款，比如工程款支付節點、比例、方式，是否扣取了工程維修金；工程項目變更條款，簽證規定；大宗材料的供應方式，有無直接分包項目，對不同的材料供應方式和直接分包對工程造價的影響；工程結算選取定額規范；工程索賠的方式、程序，工期延誤的處罰條款等；五是合同總價款是否超過投資項目預算額，如超過，是否有相關預算增補事項及審批情況。

5.建設施工環節的審計

建設施工是投資項目的實施階段，這一環節時間長，涉及到的單位、部門、人員多，又需要建筑專業相關知識，因此審計工作難度也比較大。在這一環節，應重點關注以下幾個方面：一是應慎重選擇介入時間及方式，審計的介入不能影響整個項目施工的進度，但又不能放任不管；二是材料采購，應重點審計材料采購的情況，重點關注材料采購的價格，材料采購是否有制度，相關制度是否得到有效執行；合同約定由施工單位采購的材料，其采購標準和質量是否與合同及施工圖紙要求一致；三是變更和簽證程序是否規范，簽字金額是否較大，變更和簽證的資料是否齊全；四是地基等隱蔽工程是否按規定驗收，在驗收后才進行下一項施工，隱蔽工程驗收資料是否齊全，簽字是否完整；五是工程款是否按進度付款，有無預付、超付的情況，工程款支付是否與合同付款約定及預算造價一致。

6.竣工驗收結算環節的審計

竣工驗收結算是建設投資項目的收口環節，因此，審計工作主要內容：一是施工單位送審的工程結算書，結算書的工程量計算是否按照施工設計圖來編制，送審資料是否完整和準確；二是選定的造價師事務所是否在國資委中介機構備選庫中，對造價事務所的選定有無進行招投標或其他選取程序；三是監理單位的選取是否進行招標或其他選取程序，監理單位對施工單位的質量監管是否履職到位，有無過程質量監理，過程資料和竣工驗收資料是否齊全、真實、有效；四是分包部分的工程管理是否嚴格，有無嚴格執行分包管理制度，相關資料和過程記錄是否完備、準確；五是工程整體驗收是否符合建設主管部門要求，驗收是否嚴格按國家的相關法律、法規，簽訂的建造合同和建筑技術規范進行。

7.財務決算環節的審計

投資項目投產后，應對建設項目的投資情況進行財務決算，審計工作就投資費用的真實、合理進行審計，重點內容有：一是審計項目投資全部決算資料是否齊備，決算金額是否準確，是否真實的反映了全部投資情況，決算的審批流程有無存在違紀、違規的情況；二是審計全部投資的組成情況，包括建設項目前期開銷，土地的價款，支付給建筑單位的工程款，生產設備款和其他費用等是否準確、真實、合理，費用依據是否可靠；三是審計是否違反了立項規定，有無故意提高投資標準，擴大投資規模和無任何審批程序就新增投資建設內容；四是固定資產入賬是否及時，設備采購發票與工程建安發票金額是否與決算價款一致，與固定資產入賬價值一致；五是審查是否按照合同約定扣取質量維修金；六是審查項目實際總投入是否超過投資項目預算總額。

三、建設投資項目審計工作的特點和要求

通過開展公司的建設投資項目審計工作，個人認為審計人員要重點把握以下幾點：一是樹立審計全過程服務、監督理念，建設投資項目周期長，參與單位、部門、人員多，金額又較大，施工工程比較復雜，因此審計人員要從建設投資項目全過程來分析問題，細分建設投資環節，把握好每個環節的審計重點。二是審計工作要抓關鍵、抓重點，建設投資項目從立項到施工到交付使用，周期長、任務重，審計人員在審計工作中要嚴格按照業務范圍的要求去開展工作，重點是審計監督與服務，而不是去干涉某些崗位的具體工作，不能參與項目決策和具體管理工作，保持審計的獨立性和客觀性。三是知識結構要求特殊，建設投資項目的特點要求審計人員不僅要掌握財務、審計方面的知識，更要熟悉工程項目管理模式、工程法律法規和工程造價方面的知識，因此，建設投資項目對審計人員的要求很高，不僅要懂得財務、審計、建筑的專業知識和技能，還要熟悉國家和上級主管的部門各項規定。

四、創新內部審計，向“監督與服務并重”轉變

企業傳統以事后審計為主的工作方式, 已經遠不能滿足企業經營管理的需要。所以，在企業進行建設投資項目時，如何更好地發揮審計的服務職能,需要審計人員進行認真的思考。服務型審計是相對于監督型審計而言的，以往開展建設投資項目審計，過分強調監督職能，服務意識不夠。總是在建設投資項目結束后才開展審計工作，而忽視了建設投資項目啟動前、項目建設中存在的一些問題，審計人員應改變傳統審計工作方式，避免出現以出具報告為目的，忽視了幫助被審計對象完善和改進項目建設中存在的問題，應更多的從以找問題為目的而開展的審計工作向服務于被審計對象解決問題轉變。企業建設投資項目審計的目的不僅是停留在揭露問題并把查出的問題上報公司，更重要的是通過內部審計發現問題產生的根源，找出解決問題的方法，幫助企業加強建設投資項目管理、完善相關制度，降低企業建設投資成本。

結束語

審計人員只有創新審計的工作方式，從事后審計向事前、事中審計轉變，從審計監督拓展到審計服務，讓審計職能從“監督型”向“監督與服務并重型”轉變,才能應付企業環境變化所帶來的挑戰和機遇, 更好的體現企業審計部門的價值。