建筑施工企業合同涉稅條款的風險管理研究

葛建鵬

建筑施工企業在我國發展過程中，發揮著不可替代的作用。在如今營改增的全面實施后，企業涉稅風險將會更加復雜，基于此，建筑施工企業傳統合同管理方式需要進行轉變與分析。本文將針對建筑施工企業合同涉稅條款的風險管理措施等內容進行相應闡述。

一、建筑施工企業合同涉稅條款風險管理的重要作用

建筑施工企業加強對合同涉稅條款的風險管理，可以在很大程度上幫助企業避免稅務風險的產生。同時保證合同當中的條款能夠合情合理，充分發揮合同的價值，為建筑施工企業創造更多經濟效益與社會效益，保證建筑施工企業當中各項工作能夠順利展開。

二、建筑施工企業合同涉稅條款風險分析

1.陰陽合同造成的稅收風險

如果在中標合同之外，再簽署實際的執行合同，被稱為陰陽合同或者黑白合同。低價中標、頻繁簽證、高價結算是建筑行業當中經常會出現的一個問題。該種行為屬于違法行為，不僅會為稅收征收工作、行政監管工作以及法院審判工作帶來一定影響，同時會對建筑施工合同簽署雙方，帶來嚴重的稅收法律風險問題。如果在合同當中針對稅款負擔缺少合理約定，那么將會產生稅收爭議問題。法院在案件受理過程中，會以陽合同為標準，而稅務機關在征稅過程中，通常會以實際的金額作為征稅的標準與依據。如果建筑施工企業在申報納稅過程中，以陽合同為準，將陰合同當中的金額隱藏，或者隱匿實際的計算金額，那么所交的稅款將會大大減少，出現偷稅情況，情節嚴重的需要對責任人進行處罰，而情節較輕的需要繳納巨額罰款。

2.合同本身條款瑕疵造成的稅收風險

第一，應納稅中存在的問題。建筑施工企業施工合同當中涉及到稅種有許多，比如，增值稅、城建稅、個人所得稅、印花稅等。其中會有部分省份，需要繳納地方教育費以及防洪堤防費等。比如，個人以及個體工商戶個人所得稅繳納按照個人所得稅稅種繳納即可，而企業的企業所得稅，需要按照企業所得稅繳納相應的資金。由此可以看出，個人所得稅與企業所得稅應該繳納的稅種較為明確。但是，在我國個人或者個體工商戶在工程項目承包過程中，經常會掛靠在資質較強的建筑企業當中，因此，個人或者個體工商戶在納稅資金的繳納過程中，并沒有嚴格按照相應的標準進行資金的繳納。第二，納稅主體爭議。比如，發包人與承包人誰應該納稅，如果從我國相關稅法當中可以看出，發包人與承包人，需要各自按照規定進行納稅。但是在實際施工以及工程建設過程中，發包人與承包人之間經常還是因為納稅主體問題發生爭議，嚴重情況會在法院當中進行起訴，對整個工程建設施工造成影響。

三、建筑施工企業合同涉稅條款的風險管理有效措施

1.發揮稅務機關作用

建筑施工企業在建筑工程施工合同示范文本的修訂過程中，需要積極采納稅務機關的建議，在這一過程中，稅務機關需要充分發揮自身的價值與作用, 從而給出相應的意見與建議，相關人員對合同內容進行調整與完善。這樣不僅可以對稅收征納行為進行約束與規范，減少納稅問題，同時還能在最大程度上避免涉稅風險的產生。

2.完善稅收法律

通常情況下，在我國的法律當中，針對某一社會關系做出的規定，具有較強原則性，現有的稅法對建設工程企業合同涉稅問題也是同樣。這一問題的出現，對我國稅務機關稽征稅款問題帶來嚴重影響，同時合同當中的各個建設方將會在納稅過程中出現不確定性，產生一定的稅收法律風險，基于此，需要對相關的稅收法律法規等進行完善。比如，在現有的稅收法律法規上，構建特別的稅法規定，例如，在建立行業稅法規則體系的基礎上，對其進行完完善與創新，同時針對該行業的權利義務、法律責任等進行明確與詳細規定。出臺相應的稅法細則，在細則當中需要做出明確規定，比如，納稅義務發生時間、納稅地點、列支范圍以及納稅人等。這樣才能保證各項納稅工作的順利展開，在最大程度上避免合同社會風險問題的產生。除此之外，在相關的稅法當中，針對陰陽合同對稅款征收作用進行明確規定，如果在納稅過程中，將陰合作作為納稅依據，那么產生的收支將不予承認，保證在稅款征收過程中，能夠將陽合同作為征收標準。

3.增加涉稅條款

繳納多少稅款、繳納什么稅種，通常情況下稅法會做出強制規定。但是，一般而言稅務機關在對稅種、稅率以及納稅地點等進行明確時，是按照合同約定展開?；诖?，可以在合同當中增設涉稅條款。通過涉稅條款的增設，可以保證合同雙方能夠對涉稅事項進行明確，不斷降低建筑企業的稅收負擔。同時也可以在最大程度上避免因為涉稅問題，導致糾紛的出現，防止稅收風險的產生。除此之外，還可以為稅收機關的監管工作提供更多便利。在建設合同施工文本當中，需要設置稅收條款，保證合同雙方能夠及時明確自身的權利與責任，同時防止合同涉稅風險的產生。除此之外，在涉稅條款中，針對稅種、負擔人、支付時間等細則做出明確規范。同時針對違反該條款行為應該付出的法律責任進行明確，如果在合同當中出現為違反規定的一方，需要及時追究到相應的責任人，責任人要承擔相應的法律責任，比如，繳納罰款等。雙方針對違反涉稅的處理方式，也需要及時進行研究，給出相應的處理方法。這樣在出現違反合同或者規定的情況下，及時進行處罰。不僅可以在最大程度上避免風險的產生，同時可以保證各項施工工作的順利展開，保證施工質量，滿足人們對建筑工程的需求。

4.實現價稅分離

在營改增實施之前，建筑施工企業通常情況下會采取較為粗曠的管理方式，但是在如今營改增實施后，對建筑施工企業提供更高要求。因此，為在合同涉稅條款當中，為避免風險的產生，需要實現價稅分離。將含稅總價細化成為價稅分離，增值稅部分內容就不需要繳納印花稅，可以為建筑企業節省更多印花稅。一般而言，總包合同、分包合同以及采購合同，需要繳納印花稅。普通培訓類合同、工程建立合同等不需要繳納印花稅。在我國相關條例當中已經明確規定，在合同當中如果所載金額與增值稅能夠分別標注，那么印花稅的繳納依據，需要按照不包含增值稅的合同金額展開。如果在合同當中沒有明確注明，那么在印花稅的繳納中，需要圍繞價稅合計數展開。基于此，在合同簽訂過程中，需要盡量將價稅分開注明。尤其是合同當中涉及到地合同金額較大時，分開注明可以為建筑企業節省更多稅金。建筑企業在合同簽訂過程中，需要對該類問題給予更多關注，在合同簽訂過程中就實現價稅分離。

綜上所述，建筑施工企業合同涉稅條款風險是建筑企業運營發展過程中面臨的一個重要問題。如果建筑企業想要在激烈市場競爭當中得到更好發展，需要及時做好建筑施工企業合同涉稅條款風險管理工作。通過風險管理工作的展開，可以在最大程度上避免建筑施工企業面臨嚴重的合同風險問題，促使企業內各項工作的展開，實現建筑企業的可持續發展。