試述施工企業稅收籌劃的有效途徑

高淑梅

目前，隨著企業的發展及“營改增”政策全面實施，施工企業發展中的稅負越來越重。實施合理的稅收籌劃，減輕施工企業經營中的稅收負擔，最大限度地提高施工企業的利潤，是施工企業發展的當務之急。施工企業經營活動復雜，經營范圍廣，整個企業的經營成本相對較高。因此，在現階段，對施工企業進行科學合理的稅收籌劃具有重要的現實意義。

一、稅收籌劃的目的

稅收籌劃工作一直是財務管理活動中的重要工作之一，它是一種經濟規劃活動，是在不違反稅法和有關財稅法律、法規規定的前提下，利用相關規定及優惠政策等對企業經營活動、投資、融資及收益分配過程的涉稅事項進行合理合法的籌劃，使企業最大限度地減輕稅收負擔和風險，實現企業經濟效益最大化。

二、國家對建筑業全面實施“營改增”后對施工企業稅收的影響

2016年5月1日對建筑業全面實施“營改增”后，增值稅取代營業稅，至此，營業稅正式退出歷史舞臺。營業稅屬于價內稅而增值稅是價外稅，對增值稅的賬務核算相對變得復雜了很多，對財務人員的業務知識和能力也是巨大的考驗。國家通過全面實施“營改增”稅制改革，極大地改善了我國稅收體系，完善了稅收制度。施工企業在“營改增”政策實施后的稅率由11%降低為10%，但由于長期在營業稅管理模式下還不能很快適應增值稅的管理要求，再加上經營活動過程中上下產業鏈稅收的差異性造成營改增后稅收負擔加重。施工企業要在市場經濟體制的刺激下，優化產業結構，將行業分工明細化，加快技術革新的步伐，為施工企業的穩定、可持續發展提供保障，營造良好的發展環境。

三、我國施工企業稅收管理現狀

（一）施工企業內部的稅收管理制度陳舊

營改增實施之后，我國企業整體的稅收結構都發生了巨大的變化，營改增的實施對于不同企業的作用有所不同。面對新的稅收政策，企業也需不斷調整內部的稅收管理制度。但由于施工企業高投入、低效益的特點，各施工項目比較分散，有些項目所處環境比較偏遠，管理成本較高，取得增值稅專用發票難度較大，新的稅收政策與舊的企業內部管理體制嚴重不符，導致稅收負擔不降反升。

（二）進項稅額抵扣的范圍模糊

施工企業在項目建設過程中，對材料采購、設備租賃、人員使用方面管理模式還不能快速適應新政策的要求，只一味追求價格最低，不重視增值稅專用發票的取得，對于稅收管理的研究深度不夠，對進項稅稅率及抵扣范圍不夠了解，不能全面取得增值稅專用發票。

（三）工程管理中對稅收重視程度不夠

稅收籌劃需要與具體經營活動、運營管理工作同步進行，籌劃要事前先行。但在現實工作中，施工企業的稅收談不上籌劃，往往是業務部門已經簽訂了相關合同或已經取得了相應票據，財務部門只能按照合同要求或取得的票據進行核算。項目工程管理與財務部門工作缺乏有效溝通，很少能夠從項目工程建設的角度考慮稅收情況，對財務部門提出的納稅規劃工作落實不到位，納稅目標也不夠明確，以上種種，對稅收籌劃均有不同程度的影響。

四、施工企業稅收籌劃的有效途徑

（一）將稅收籌劃融入到施工的全過程中

1.人工方面

人工占工程施工成本的很大份額，所以，在選擇勞務隊伍時，在確定價格的基礎上要充分考慮能否開具增值稅專用發票，需要對有勞務資質的公司進行擇優考慮，在簽訂合同的時候，需明確稅率并要求提供相應的增值稅專用發票，以此防止稅負增加而導致的勞務成本增加。

2.材料方面

首先對供應材料的種類進行研究，優先選擇從一般納稅人企業購進貨物，從小規模企業或個人處購進貨物或勞務，在價格方面必須進行優惠。在項目施工建設過程中，最常用的鋼筋、水泥、混凝土等原材料要求必須從一般納稅人處購買，對磚、瓦、砂石等材料根據情況盡量選擇能夠開具增值稅專用發票的供應商進行合作[1]。

3.機械設備

施工的工程一定會涉及到大量機械設備的使用，除過自有設備外，存在大量的租賃使用情況，營改增后租賃設備存在3%和16%兩種稅率，所以在選擇供應商的時候，在考慮租費的同時要考慮取得增值稅進項稅額的多少。另外2018年國家出臺稅收優惠政策，對購買設備等固定資產500萬元以內的支出可以在購買當年一次性進行企業所得所前扣除，鼓勵企業加大生產及施工設備的更新改造，施工企業在統籌資金使用方面，可充分利用稅收優惠政策進行增值稅及企業所得稅的籌劃，減小企業的稅收壓力。

（二）項目建設中對各項費用的稅收籌劃

施工企業在項目建設過程中會產生水、電等費用，這些費用可以向相關的電網及自來水公司索取增值稅專用發票，自來水公司會提供3%的增值稅專用發票，電力公司會提供16%的增值稅發票。對項目施工中相關人員的通信設備及話費支出，通過公司的名義統一配置并統一購買充值卡的方式取得增值稅專用發票。在項目管理過程中要樹立全員參與增值稅專用發票的取得意識，財務部門要堅持做到應抵盡抵的原則。

（三）確定進項稅額的抵扣范圍

進項稅額的抵扣，對于施工企業具有巨大的影響。所以，施工企業在進項稅抵扣工作方面需要著重的關注，進行嚴格把控，制定好相關的規范。施工企業的財務部門工作人員需細致、深入地研究營改增后稅收細節，從細節中對營改增的進項稅額抵扣的范圍進行明確。同時，施工企業應根據自身的發展情況進行進項稅抵扣的劃分[4]。這是一項非常細致的工作，要求相關人員花費很多時間進行研究。研究確定后，施工企業可以對進項稅額抵扣進行申報，可達到充分享受到國家營改增優惠政策的同時，對企業內部的稅收進行優化。目前，我國對高新技術企業研發工作進行了大力支持，面對這一現狀，施工企業可以在原有的經營基礎上進行科學技術方面的研發工作，在享受稅收優惠政策的同時，更能為企業未來的發展提供保障，提高企業的核心競爭力。

（四）加強企業應對稅務風險的能力

在國家稅制改革轉型和逐漸趨于完善的背景下，建筑企業面臨巨大的稅收風險。這一階段企業需要加大稅收風險的應對措施，只有這樣，才能有效保障企業在良好健康的環境中發展。施工企業的發展重點在項目的建設方面，對于稅收風險的反應能力相對薄弱，面對這一情況，施工企業要積極優化風險預警體系，不斷完善和創新風險預警機制，最終促進無風險有效的防范。通過相應的信息系統，協調企業的具體稅收工作，進一步改善企業的不合格稅收行為。同時，要積極推進企業各部門的稅收工作，最終完成科學的稅收籌劃。并充分利用企業內部信息管理系統，在一定程度上提高部門間的溝通和協調，調動各個業務層面對稅收政策的敏感性，及時整合稅收籌劃方案，預防和處理稅收風險。這樣，企業才能充分克服稅負增長的風險，最終實現企業的有效發展。

結束語

綜上所述，營改增政策的實施，為很多企業的發展帶來了機會的同時，也規范了市場經濟的規范性。營改增的背景下，企業應盡快適應營改增政策下的稅收環境，保證未來一段時期內企業的順利經營。企業在經營中需結合自身的實際情況，發展特點及國家的相關政策要求，對納稅工作進行優化處理，最終達到完善。為企業的財務管理優化及納稅成本優化起到重要的作用，提高企業的經濟效益，提升企業的綜合實力。