基于區塊鏈技術的財務共享模式架構

吳麗梅 丁潔 王深蘢 劉新允 龐清樂

【摘 要】 財務共享發展至今，已由創始之初的高效率部門逐步淪為效率較為低下的集權部門，阻礙了企業的進一步發展。區塊鏈技術自誕生以來，其特有的去中心化、防篡改等特點，使其得到了廣泛的應用。文章從區塊鏈和財務共享的本質與特征出發，分析了財務共享引入區塊鏈技術的必要性，闡述了區塊鏈與財務共享的兼容性，基于區塊鏈技術對財務共享進行系統架構，隨后以財務共享服務的費用報銷管理、集中會計核算、集中資金支付三個應用領域為例進行模擬運營，提出了公司內部與外部之間的“雙鏈”區塊鏈架構模式，以期為企業財務共享服務中心流程優化提供參考與借鑒。

【關鍵詞】 財務共享; 數據區塊鏈; 業務區塊鏈; 戰略區塊鏈; 財務共享區塊鏈

【中圖分類號】 F275.1 ?【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2019）02-0149-06

一、引言

目前，已有國內學者提出了區塊鏈技術在會計行業中的應用展望。鐘瑋等[ 1 ]將區塊鏈引入會計場景應用中，依托區塊鏈的功能，探索性地將區塊鏈三個層次的功能在會計的確認、計量、記錄和報告四個基本程序中進行宏觀體現。許金葉等[ 2 ]提出區塊鏈在信息采集、信息整合和信息分析監控方面促進了社會會計的價值實現，并揭示了區塊鏈技術下社會會計呈現出的特征和功能。張鳳元等[ 3 ]通過研究區塊鏈技術的發展現狀，根據區塊鏈技術所具有的特征，闡述了區塊鏈技術對審計行業在提高工作效率、降低審計風險、優化審計流程和改變審計判斷等方面帶來的機遇。另外，已有學者提出了基于區塊鏈技術在審計中的應用展望。袁曙[ 4 ]在分析目前聯網審計特點及不足的同時，介紹了區塊鏈技術的原理特點，探索性地提出了如何利用區塊鏈技術改進現有審計狀態，開辟聯網審計新路徑。陳旭等[ 5 ]將區塊鏈技術引入到實時審計，并進行實時審計的框架構建。但是至今尚未有學者將區塊鏈引入財務共享服務中。本文嘗試性地提出運行于區塊鏈上的財務共享服務中心的架構方法以及發展前景，并提出公司內外的“雙鏈”區塊鏈結構，以期推動運行于區塊鏈技術上的財務共享的發展。

二、區塊鏈

（一）概念和發展

2009年，區塊鏈在“Bitcoin：A Peer-to-Peer Electronic Cash System”一文中被提出[ 6 ]。區塊鏈指的是，對含有交易時間信息的區塊進行哈希運算，使區塊添加時間戳，并公布區塊的哈希值，達到對區塊內交易確認的共識，并根據與時間戳對應的哈希值將不同的區塊按時間順序連接起來，形成一個不斷變長的交易記錄鏈條。廣義地說，區塊鏈技術是用加密鏈式區塊結構來驗證與存儲數據、利用分布式節點共識算法來生成和更新數據、利用自動化腳本代碼（即智能合約）來編程和操作數據的一種全新的去中心化基礎架構與分布式計算方式[ 7 ]。

對于區塊鏈技術發展進程的描述，依據其領域、代表、特征的不同，劃分為三個階段（如圖1所示），包括以可編程數字與加密貨幣為特征的區塊鏈1.0階段、以可編程金融為特征的區塊鏈2.0階段、以可編程社會為特征的區塊鏈3.0階段。區塊鏈1.0階段以比特幣為代表同時涉及比特幣的開發、設備商的礦池挖礦，該階段應用于數字貨幣領域;區塊鏈2.0階段以以太坊、超級賬本為代表應用于金融領域;區塊鏈3.0以價值服務為代表應用于社會各個行業[ 8 ]。區塊鏈2.0雖然已經引入智能合約，突破了區塊鏈1.0階段的金融屬性，但是應用范圍仍然有限。區塊鏈3.0時代的區塊鏈場景應用會更廣泛，具有接軌實體經濟能力的同時，還涵蓋了社會的各個方面。需要指出的是，現階段的區塊鏈技術仍未達到真正意義上的3.0時代，至今尚未有一個完整的基于區塊鏈3.0的落地項目。

（二）本質與特征

實質上，區塊鏈原本是比特幣等加密貨幣存儲數據的一種獨特方式，是一種自引用的數據結構，用來存儲大量的交易信息。區塊鏈技術的架構可分為6層（如圖2所示），即包含區塊和時間戳等的數據層、包含傳播機制與P2P網絡等的網絡層、包含封裝網絡節點共識算法的共識層、包含分配機制與發行機制的激勵層、包含封裝智能合約的合約層以及包含具體應用目標的應用層。其中，數據層、網絡層、共識層是構建區塊鏈技術必不可少的三個層。缺少三者之一都不能稱之為真正意義上的區塊鏈技術，而激勵層、合約層、應用層則是根據區塊鏈技術應用方面的需求進行取舍。在此需要說明的是，區塊鏈技術指的是數據庫或數據庫技術，本文提出的是基于區塊鏈數據庫技術方面的財務共享的應用。

區塊鏈自1.0版本發展至3.0版本，雖然各時期所應用領域、各自的典型代表等都不相同，但均有以下4個主要特點：

1.去中心化、分布式

去中心化是區塊鏈系統的根本特征，整個系統沒有命令下達等中心管理機構。其優勢是為區塊鏈帶來容錯性、抗攻擊力和防合謀性。區塊鏈的分布式特征，指的是信息發布與傳輸的分布式、記賬的分布式以及存儲的分布式。分布式數據庫不是每個節點都存儲著所有數據，而是每個節點可以只保存整體數據的一部分，所有節點一起保證整體數據的完整性和邏輯的統一性。

2.可追溯、防篡改

因為區塊鏈采用的分布式系統共識算法，只有“合法”且經過驗證的區塊才能被記錄到區塊鏈中。與此同時，加入區塊鏈中的每筆信息均綁定了交易者信息。被記錄到區塊鏈上的區塊，兼有不可刪除且不可篡改的特征。

3.透明化

透明化指的是整個區塊鏈系統的運作機制都是公開的，區塊鏈記錄的信息在多個節點均有備份，信息的變更均需多節點共同認證方可執行。所以節點間的數據交換是無欺騙可信任的。

4.按合約自動執行

區塊鏈系統都是將資產數字化，資產的查詢、交易都是按照已編寫好的程序（智能合約）嚴格執行，通過將對人和機構的信任轉化為對代碼、程序和系統的信任，無需過多人工成本的投入，并且極大地降低了交易成本以及信任成本。

三、財務共享

（一）概念和發展

財務共享服務中心是近年來出現并流行起來的會計和報告業務管理方式。國際財務共享服務管理協會的權威定義為：“所謂財務共享服務，是以流程化處理財務業務為基礎，依托信息技術，目的是規范流程、提升流程效率、優化組織結構、降低運營成本，并以市場化的視角為內外部客戶提供專業化生產式服務的管理模式。”簡單地說，財務共享就是將不同區域、不同部門的會計、審計、數據業務集中到SSC（共享服務中心）來記錄、匯總、報告，最終的目的是節省人工成本，提高工作效率。現階段財務共享服務中心多以公司長期發展戰略為起點，輔以相關組織架構、系統搭建、流程再造、運營管理。

20世紀80年代，福特公司建立了第一個財務共享服務中心，創立之初的目的在于控制并購過程中出現的過高成本，以及提高操作的效率。隨著全球互聯網信息化的發展，財務共享模式已被廣泛應用于世界各地的公司，今日的財務共享已不單單局限于對成本的控制以及操作效率的提高，已經由成本驅動逐步發展為管控驅動及戰略驅動，從初始階段的成本控制階段逐步過渡到價值創造階段。2000年之后，我國的公司也突破性地引進財務共享。中興通訊為落實成本領先戰略以及滿足國際化的需要，于2005年建立我國第一個財務共享服務中心。繼中興通訊之后，中國移動通訊集團、中國平安集團、陽光保險集團、四川長虹電子控股集團等公司也相繼建立了自己的財務共享服務中心。2013年12月財政部印發了《企業會計信息化工作規范》，其中第三十四條指出“分公司、子公司數量多、分布廣的大型企業、企業集團應當探索利用信息技術促進會計工作的集中，逐步建立財務共享服務中心”，該規范的印發為中國集團公司財務轉型升級指明了方向。

（二）本質與特征

財務共享的實質是兼顧核算基礎、增加內部管控、加強外部多元化拓展，目的是提高效率、增加收益。雖然各個公司財務共享的模式不一，但財務共享服務中心實質上由三層架構組成，即決策性質的戰略財務、協同性質的業務財務以及記錄與控制性質的共享財務，其架構與傳統財務架構相比更加簡潔（如圖3所示）。缺少三者之一都不能稱之為真正意義上的財務共享服務中心，三者的關系如圖4所示。每個公司在三者基礎上，根據公司自身特點和發展方向，選擇性地增加所需智能應用。由于每個公司的戰略目標、財務中心運營、集權/分權模式、組織架構等均不相同，各個公司的財務共享體系也不相同。以長虹集團和蘇寧云商為例。長虹集團財務管理模式，由財務管理中心和財務服務中心組成[ 7 ]，而財務共享中心以財務服務中心為基礎的同時，協同信息管理部門SAPERP平臺和WEB平臺兩大平臺以及財務核心系統、財務協作系統和業務協作系統三大系統共同建設而成，其目的是將財務部門建設成可為公司創造利潤的多元化角色部門，而非單一的成本和服務中心的輔助部門;蘇寧云商財務共享服務中心發展至今已擁有3個二級中心（票據中心、核算中心和賬表中心）、1個直屬管理部門，其目的是增強公司部門間的溝通與協調，同時為蘇寧云商的戰略目標提供數據支持。

財務共享最大的特點在于能夠讓企業的組織和流程實現翻新，讓各個部門擺脫傳統的繁瑣作業形式，主要如下：（1）專業性。只有對財務共享服務中心匹配相應的專業化人才，才能對公司內部的要求以及對客戶的需要提供更為專業化和針對性的服務。（2）技術性。財務中心的正常運行需要有高效的軟件及設備作為支撐，高新技術的使用是中心正常運行的有力保障。（3）規模性。共享服務中心將分散的業務集中到一個單元進行處理，促進規模經濟的形成，為降低運營成本創造了新途徑。（4）服務性。以滿足客戶需求的時效性為目的，提供更優質化的專業服務為宗旨。（5）效益性。精簡企業財務流程，提升服務質量，進一步獲得規模效應，激活公司潛在價值。

四、區塊鏈與財務共享

（一）現階段財務共享引入區塊鏈的必要性

雖然在500強公司中，80%都采用財務共享的服務模式，但總部行政部門、方針策劃部門、分公司人員等在訪問、查看和共享財務數據時存在嚴格的限制，這一過程需要大量的資源和時間用于權限審查的批準和身份數據的校驗。同時隨著公司的不斷發展，內部之間的財務共享會出現中心化、臃腫化、職責不一性、安全性等問題，導致整個公司的發展陷入困境。到目前為止尚未有公司之間達成共建財務共享服務中心的協議或者相關案例。

從公司內部來看，現階段財務共享的服務模式仍處于探索性階段，尚未得到大規模普及。首先，由于實施財務共享的公司規模、性質以及架構類型、運營特點與戰略目標等不同，并且集團內部子公司分布分散，人工管理、工作協調、日常基本維護等非常困難，因此隨著公司的逐漸發展，財務共享會逐漸變相成為另一個“綜合部門”。例如：中石化集團無法將更多的財務決策和管理權限完全下放至FSSC;蘇寧云商由于組織結構松散，所以對眾多連鎖分店難以實施緊密型管理[ 9 ]。其次，分支機構的員工提交費用報銷申請、分支機構的業務審核、單據上傳歸檔等業務都降低了財務共享服務中心的運作效率，財務共享服務中心的賬戶管理、會計核算與財務審核數據的安全性也存在隨機隱患。最后，每個搭建出財務共享系統的公司都會賦予財務共享更多的職能，使其不再業務單一，隨著職能的擴大，會逐步陷入組織臃腫的狀態，從而降低公司的工作效率，并且財務共享系統的持續資本注入與不斷維護產生的費用，也會為公司后續運營逐步增加成本，違背了財務共享成立的初衷。這三大難題使規模較小的公司難以建立智能化的財務共享系統，而具有實力的集團公司又要避免發展過程中系統臃腫問題的出現。其余諸如如何搭建出最優性價比的財務共享系統，如何合理分配各部門職能，如何平衡好客戶、分公司、子公司的信息管理，如何確保交易執行，如何保障用戶數據不被泄露等問題，都在一定程度上制約了財務共享系統的推廣與發展。

從公司之間來看，至今尚未有公司牽頭建立共同的財務共享服務中心。首先，基于安全性方面考慮，為防止公司內部財務數據等信息的泄露，沒有公司會考慮建設共同的財務共享服務中心。其次，由于公司之間的戰略目標、運營模式以及經營項目的不同，沒有產生建立財務共享服務中心的共鳴。最后，由于公司內部財務共享服務中心發展至今的局限性，使各個公司無法考慮“雙鏈結構”共享服務中心的建設。

綜上所述，公司內部財務共享服務中心出現的問題，只有利用新的技術、新的思路才能走出困境。區塊鏈技術的出現，在思想和技術上為企業提供了良好的發展前景。同時，為了防止下一階段“財務共享危機”的出現，公司內的財務共享服務中心可作為公司間區塊鏈上的一個區塊，形成公司內與公司間的“雙鏈結構”。

（二）區塊鏈與財務共享的兼容性

1.區塊鏈與財務共享思想兼容性的分析

財務共享所需的“命令下達效率性”要求，正是區塊鏈“去中心化”思想所要實現的目的;財務共享的“數據安全性”需求，正是區塊鏈“公私鑰”思想所要實現的目的;區塊鏈交易信任由機器和算法確定，滿足了財務共享所需的“交易信任”;區塊鏈交易過程由程序自動執行，滿足了交易“高效率”的需求。

2.區塊鏈與財務共享技術架構的分析

若要將區塊鏈技術用于財務共享中，首先要保證區塊鏈的特點與財務共享的五大特性相互兼容。如圖5所示，財務共享的專業性，要求專業人才與高科技作為后盾，而區塊鏈的智能合約則是直接將對人的依靠轉化為對信息與數據的程序依靠;財務共享的技術性則是利用智能合約的合約執行弱化對高科技的過度依靠;財務共享的效益性要求各個部門的高效率運轉，而區塊鏈的去中心化無需逐級傳遞指令，正滿足了財務共享效益性的要求;區塊鏈的透明化降低了業務的處理時間，同時加強績效考核，能夠高標準地對財務共享的相關數據進行服務;區塊鏈的可追溯與防篡改提高了財務數據的安全性與及時性。隨著財務共享成本、管控難度、經營和財務風險的不斷增加，現階段的財務共享已無法滿足企業的發展，需繼續改革創新，注入新的技術，突破現階段財務共享的發展瓶頸。

五、基于區塊鏈的財務共享服務中心的系統架構

（一）基于區塊鏈技術的公司內部財務共享服務中心的架構

如圖6所示，原有的財務共享服務中心與業務支持中心分別被數據區塊鏈與業務區塊鏈代替，數據區塊鏈與業務區塊鏈均對戰略區塊鏈提供數據與業務支持。戰略區塊鏈為戰略財務服務中心出示企業投資風險、決策預測、運營預警等相關信息。戰略服務中心審核整理后為管理層的未來決策提供相關建議等信息。

以財務共享的費用報銷管理、集中會計核算、集中資金支付三個應用領域為例。將區塊鏈的4層架構引入財務共享三個領域的職責分配如圖7所示，分別組成三個獨立運營卻又彼此提供技術支持的獨立鏈式結構，即數據區塊鏈、業務區塊鏈、戰略區塊鏈。

員工提交費用報銷申請后，無需分支機構業務審核合理性、本地單據初審，直接由業務區塊鏈執行事先編寫好的程序（智能合約）對員工申請的合格性進行驗證，同時將數據備份至數據區塊鏈，在所有分支機構與財務共享服務中心公布并備份（即區塊鏈在所有節點公布備份）;資金管理完全由數據區塊鏈按照智能合約自動執行，銀企對接、賬戶管理、網銀對賬等數據均保存在數據區塊鏈之中，并進行全網公布，以達到每個節點均有相應記錄的目的。區塊鏈加密技術采用公鑰與私鑰相關聯的方式，其中公鑰負責信息加密并驗證私鑰簽名，私鑰負責信息解密，確保存儲數據安全性;分支機構和財務共享服務中心的數據區塊鏈與業務區塊鏈為戰略區塊鏈提供數據支持。

區塊鏈的4層應用功能為：

1.數據層

資金管理的直接支付以及每筆支付的記錄及其詳情組成了區塊體的主要內容，其中交易記錄包括交易對象版本號、發送與接收的交易數量、交易對象的發送與接收地址、交易時間戳。每個區塊基于Hash函數首尾相連形成區塊鏈，保證了鏈上數據不可篡改和偽造，實現了交易的追溯性。

2.網絡層

傳播機制保證了單據上傳并歸檔的時效性與安全性;驗證機制保證了上傳數據的完整性和真實性。

3.共識層

PoW共識機制通過引入分布式節點的算力競爭來保證數據的一致性和共識的安全性。PoS共識機制保證了引入區塊鏈技術的財務共享服務中心去中心化可信的運行。

4.合約層

智能合約保證了所有結構程序按照契約自動執行，將對人的信任轉化為對程序和代碼的信任，提高了工作效率，降低了人力成本。

（二）基于區塊鏈技術的公司之間財務共享服務中心的“雙鏈”架構

公司內部的數據區塊鏈、業務區塊鏈以及戰略區塊鏈是構成公司之間區塊鏈財務共享的根基。每個基于區塊鏈技術建立財務共享服務中心的公司內部有該三部分區塊鏈的同時，各個公司又以區塊的身份作為公司間區塊鏈上的一個區塊，組成“雙鏈區塊鏈”（如圖8所示）。由相應官方監管部門介入作為監管者，為了防止“51%攻擊”內部風險的出現，當有新的公司加入時，可以通過調整加入門檻等條件，進一步提高公司間區塊鏈的安全性。例如非51%投票通過權，可以設立100%投票通過權，即必須所有在鏈公司都達成一致的通過協議，新的公司才有加入公司間財務共享區塊鏈的資格。

六、總結與展望

本文運用區塊鏈數據層的技術對財務共享的數據進行儲存，運用業務區塊鏈自動執行契約，數據區塊鏈與業務區塊鏈為戰略區塊鏈提供服務支持。同時，將公司內區塊鏈作為一個區塊，組成公司間區塊鏈，借以構成“雙鏈”區塊鏈結構，改革現階段財務共享服務中心的局限性，為后續財務共享區塊鏈的發展提供更廣闊、更安全的平臺。

首先，基于區塊鏈技術的財務共享構建完善后，雖然可以釋放原有的人力資源，但是運營過程中仍然需要技術人員的維護，而戰略財務服務中心仍然需要相關財務技術人員進行分析匯總與整理。其次，區塊鏈PoW共識方面高度依賴區塊鏈網絡節點貢獻的計算能力，該計算能力除了解決SHA—256哈希和隨機數搜索之外，并無其他用處，造成了資源利用的不充分性。在將區塊鏈應用到財務共享管理模式較為成熟之時，可以嘗試性地將各個節點在共識過程中找到素數的最長鏈條（坎寧安鏈條和雙向雙鏈）[ 10 ]，而非SHA—256哈希值，這樣可以通過有效的交互機制來匯聚和利用各個共識節點的群體智能。

國務院于2016年印發的《“十三五”國家信息化規劃的通知》中，明確指出區塊鏈等新技術的研發及其強化戰略的必要性。隨著《“十三五”國家信息化規劃的通知》文件的實施，各項區塊鏈項目落成見效后，會進入激烈而快速的市場競爭和產業整合階段，區塊鏈對社會經濟各領域的推動作用快速顯現。優先搭建起完善區塊鏈技術的財務共享管理模式的公司，很可能將在日后的財務共享中獲得較大的話語權。

【參考文獻】

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[10] Primecoin ?Website[DB/OL]. http：//prime- coin.io/，2016-02-09.

【基金項目】 山東省軟科學研究計劃重點項目“新舊動能轉換背景下山東科技創新資源整合路徑及對策研究”（2018RZB01027）;山東工商學院碩士研究生科研創新基金項目（2017yc1253024）;山東工商學院碩士研究生科研創新基金項目（2017yc0852036）

【作者簡介】 吳麗梅（1968— ），女，山東煙臺人，山東工商學院會計學院教授，研究方向：財務共享、稅收、財務理論與實務;丁潔（1994— ），女，山東煙臺人，山東工商學院會計學院碩士研究生，研究方向：財務共享、人本會計、審計風險;王深蘢（1989— ），男，山東煙臺人，山東工商學院信息與電子工程學院碩士研究生，研究方向：區塊鏈、人工智能;劉新允（1972— ），女，山東聊城人，青島理工大學財務處，高級會計師，研究方向：財務共享、財務危機預警、財務管理;龐清樂（1969— ），男，山東聊城人，青島理工大學信息與控制工程學院教授，研究方向：區塊鏈、智能電網故障檢測與控制、新能源并網控制

① 丁潔為通訊作者。