新時代風險導向下高校內審工作的思考

段鳳霞

【摘 要】 十九大報告再次強調了“把權力關進制度的籠子”。健全黨和國家監督體系作為中國特色社會主義進入新時代的重要標志之一，為當前和今后一個時期內部審計的發展指明了方向。文章從高校內部審計工作風險導向的新認識入手，就風險導向下高校內部審計呈現出的新特點、新判斷和新問題進行了較為系統的分析，并在此基礎上提出了風險導向下樹立全局性長遠性內部審計戰略思維、突出行為管理向文化管理轉變、構建大數據背景下審計分析云系統框架、優化審計環境促進高校治理等新的要求。

【關鍵詞】 風險導向; 內部審計; 高校治理; 監督體系

【中圖分類號】 F239.66? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2019）03-0136-03

黨的十九大確立了中國特色社會主義進入新時代，從健全黨和國家監督體系的高度提出“改革審計管理體制”，強調構建“黨統一指揮、全面覆蓋、權威高效的監督體系”。2018年3月中共中央在《深化黨和國家機構改革方案》的基礎上組建中央審計委員會，這對增強審計監督效能、推進國家治理體系和治理能力現代化具有重要的現實意義，也對風險導向下內部審計工作提出了新要求;確保了審計監督在黨的集中統一領導下，切實踐行審計工作全覆蓋;為強化審計監督的獨立性、權威性在組織機構上提供了根本保障;把黨內監督同國家機關監督、民主監督、司法監督、群眾監督、輿論監督貫通起來，增強監督合力，同時也為當前和今后一個時期內部審計的發展指明了工作方向。

一、新時代內審工作風險導向的新認識

十九大報告再次強調的“把權力關進制度的籠子”是防范風險的有效也是最終的手段。所謂風險就是在相應環境、目標的期望值約束下，一定時期內的預期結果與實際執行效果間的差異。差異越大風險越大，反之，風險越小。風險導向是以減少這種差異為工作著眼點的一種防范性工作思路與運行體系。相比于傳統審計而言，風險導向內部審計屬于審計方式的變革。即傳統的審計是對財務收支記錄、管理活動和內控機制的審計，而風險導向內部審計更加注重風險防范，更強調審計目標作為證實財務報表公允性的同時，將審計風險降低到可接受的水平，其工作更加重視審計戰略的選擇，既注重降低審計風險又注重節約審計成本，在審計效果和效率之間尋求工作的均衡點。風險導向性審計目標的評價是基于審計全過程工作指導，審計風險模式只有運用于審計全過程時風險導向審計才能成立。因此風險導向內部審計是傳統內部審計自我調整和發展的結果。

（一）風險因素多樣化要求內部審計注重風險分析

多樣化的風險因素主要包括社會經濟發展水平、經濟發展狀況、政治環境、職業道德氛圍、人力資源構成與結構需求、計算機與互聯網性能的變遷等。形成風險的主客觀因素在新時期都發生了或即將發生全新的變化。在互聯網、大數據、人工智能和現實社會經濟深度融合的大背景下，綠色低碳、共享經濟、物聯網供應鏈、人力資源服務等領域均形成了新的發展增長點和動力，融化到包括高校治理的各個層面。這就要求在實質上對客觀存在的風險因素有新的判斷標準并加以認真對待。同時，人們對事物的看法、思維、心態與心理風險因素，隨著全面從嚴治黨的不斷強化和社會風氣的不斷凈化及高科技、互聯網時代的來臨與變遷，也將產生相應的影響。加強品德與行為規范的修養與素質提升以對接適應現代飛速發展的社會環境，同樣成為當務之急。

（二）增加組織價值要求內部審計風險管理科學化

風險管理科學化主要體現在風險管理的目標立項、監管過程和管理結果之中，并與內部審計全過程的管理相同步。內部審計在單位內部不參加生產和經營活動，但可以通過組織資產、減少風險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機會等活動來為組織增加價值，為組織帶來巨大利益。因此，內部審計目標與單位目標是一致的。內部審計行為目標的管理任務一旦確立和接受就要通過積極評估、預測目標定位和風險，并通過預測手段的實施，對風險進行實時的識別、估算、衡量、判斷與控制，通過一系列系統、科學、規范化的風險評估與預測操作，將風險預警、分析與評估同內控制度的制定與完善有機聯動整合為一體。這既是內部審計工作規律的內在要求，更是風險管理科學化的具體體現。

二、新時代風險導向下內審工作的新特點

（一）互聯網信息化條件下內審工作面臨新的風險點

隨著計算機互聯網、大數據等技術在審計工作中的運用和普及，必然導致互聯網、云計算、人工智能在審計方法和技術中的全面融合不斷加速并引發新的變革浪潮，而審計技術和方法的改變，必將帶來新的審計風險點，同時對防范風險提出新的要求。具體表現在：一是在充分運用互聯網計算機技術提高審計效率的同時，必須清醒意識到被審計項目面臨的是更加艱巨的系統化中樞性風險，風險涉及的深度和廣度將伴隨處理數據量與速度的海量增長而呈現幾何級數的擴張態勢。因此，必須將系統化中樞性風險防范措施和意識提上議事日程。二是在新的信息技術環境下，對審計工作標準的統一性提出了更加嚴格的要求，當前各行業間內審工作標準統一性的欠缺，必然導致審計相應配套技術環境與現實存在可能性脫節的風險。

（二）定量定性分析與判斷是今后審計工作的主要內容

內部審計工作大多處于被動地接受面向大數據互聯網審計的起步階段。審計數據的分析與判斷方法是否科學，是決定影響與防范審計風險的主要因素。定性分析與判斷審計風險的研究成果目前較多，從定量角度對數據匹配前提下的審計證據獲取方法導致的審計風險問題研究是今后主要的探索方向。同時，互聯網信息技術下的審計工作，審計證據的取得和定量、定性的執業判斷相對傳統審計工作而言，工作量大為簡化，工作效率必然提升，由內審工作人員主導的內審工作內容主要向制度本身設計與執行的科學有效性、定量與定性問題發生原因及揭示等方面轉化。

（三）對被審計事項立項決策的科學論證過程要求更加嚴密

科學論證對被審項目的目標選擇、目標定位、系統制定風險管理計劃和策略有一個前置性的要求，然后在進行績效結果分析論證的基礎上做出科學決策，同時充分發揮民主監督作用，使過程更加透明化、公開化、標準化。如當可拓展商業報告語言（XBRL）在會計報表工作中的應用所導致和帶來的財務信息披露公開透明化成為一種必然趨勢時，審計全過程的透明公開化必將成為亟待完成的選項。

（四）信息不對稱現象與新時代、新環境、新要求的不相容性矛盾更加突出，迫切需要及時加以排除和消解

就現實而言，要求信息不對稱問題馬上得到百分百的解決的確是不可能的，然而，我們所處的時代是高速網絡信息化的新時代，大數據、云計算和人工智能為內審工作中信息不對稱問題的消除提供了條件和技術保障。在配合強化網絡信息化建設解決信息不對稱根源因素的同時，把防范審計風險這一核心問題并入一攬子解決方案之中，即將行為、社會、政策、組織、信息在上下級組織間、領導與部門間、部門組織間的信息不對稱所導致的風險因素徹底消除和化解。

（五）新時代內審工作要求把被審計項目對象中人的因素上升到新的高度加以認識和對待

內部審計對被審項目所涉及的人力資源管理，新時代提升到新高度的標志或體現在于必須注重被審計項目涉及的人力資源即人員隊伍的建設，而組織思想的建設往往是構成人力資源配置的首要因素。項目最終是依靠人的智慧創造完成的，而人是有思想的，將政治思想教育、思想覺悟的考核作為管理的有機組成部分，是被審項目通過強化管理加以防范風險的重要構成要素。

三、新時代風險導向下內審新問題及其判斷

現代社會存在諸多不確定因素，需要及時察覺不確定性風險的原因和結果，特別是諸如“蝴蝶效應”所帶來的可能性風險因素。因此，為防止潛在損失的發生，必須提高對風險導向下實時出現的審計新問題加以及時判斷并提出應對方案的能力，造就化隱患于無形的內審工作職能的現實可操作性。

（一）及時分析、識別與判斷可能引發風險的內外因素的能力亟待提升

這就要求內審人員具備獨立對被審事項可能面臨的風險因素進行有效識別與判斷的能力，從而協調各職能部門對可能風險進行事先預警和分析通報，強化與各職能部門的工作協調與配合，建立風險防范組織網絡，有效審查組織網絡的風險防范機制并判斷是否健全有效。黨的十九大報告提出“健全金融監管體系，守住不發生系統性金融風險的底線”，要求將金融領域的內審工作與風險防范有機結合。作為決勝全面建成小康社會三大攻堅戰之首的化解防范風險，金融風險首當其沖，社會經濟領域各類其他風險協同并防。新時代下經濟建設各項工作所涉及和影響到的內審與風險防范的外部因素眾多，對其洞察力提出了更加全新和嚴格的時代要求。

（二）加速提升內審、內控參與高校治理的力度

一是通過解決內審工作的前置問題，將事后審計予以前置轉換，有效保障和發揮內部審計在高校運行中的治理作用。當前諸如高校等事業單位的內部審計工作，仍以對事后項目開展審計工作為主，無法實現對問題的“早發現早預防早提醒”，亟需將審計工作予以前置，更好地發揮內部審計在高校治理中的作用。二是在風險導向下分析評估風險發生可能性及其帶來后果的工作中，內部審計應在各部門間起到充分的協調作用，有效發揮其預警防范的內在功能，并協同各職能部門，共同在基于對風險所導致后果的科學判斷前提下，對面臨的風險提出應對策略。相應的對策完全基于各種已識別和判斷的風險后果，并通過科學、綜合的分析加以提出，這樣既能使內審績效得到最大體現，更能發揮內審的預警與防范功能，體現判斷、識別與分析能力，這是基于風險導向制定對抗風險措施的基本保障。內審人員應在上級部門的支持和統一協調下，對組織化、網絡化的抗風險能力進行評價，并保證該項組織活動能持續穩定運營和發揮效力。

（三）內審結果對高校的戰略決策影響力亟待提升

一方面，由于當前開展的內部審計業務工作主要以財務收支審計、預算執行審計等為主，更側重于財務合規性合法性的審計目標要求，內審工作有效參與高校治理的宏觀戰略思維和導向欠缺;另一方面，需要強化制度約束，剛性賦予內審結果在參與經濟主體和組織機構的戰略決策過程中以更強的決策參與力度。

（四）符合中國新時代發展要求的、富有中國特色的風險信息采集數據庫亟待完善

在大數據、云計算等信息技術日新月異發展的當下，數據庫的建立和完善是有效防范風險、化解風險的先決條件，從某種意義上講，關乎審計工作的成敗和基層組織機構運營，必須認真加以對待。在新時代，誰擁有與現實工作完全對接的數據越充分、準確，誰在風險防范和內部控制主導下的內審工作就越有成效，這既是現實選擇也是歷史必然。

四、新時代風險導向下對高校內審工作提出的新要求

（一）樹立全局性長遠性內部審計戰略思維

國際內部審計師協會（IIA）對內部審計的定義是確認和咨詢職能，所謂咨詢就是讓內部審計人員以咨詢專家的身份，對高校內部管理或其他業務方面提出合理化建議，其“咨詢”職能也體現了內部審計的獨立性與客觀性。在高校治理和經濟活動不斷復雜的環境下，風險導向審計要求高校內部審計要從單純的會計賬簿中跳出超越至高校的內部控制，運用戰略和系統思維，全面正確評估單位的治理風險和舞弊風險，由被動查出問題向主動提出解決問題的建議轉變，從而通過審計有效地實現管理目標。

（二）構建大數據背景下審計分析云系統框架

2018年5月23日習近平主持召開中央審計委員會第一次會議強調：要堅持科技強審，加強審計信息化建設。面對高校推進內涵式發展的新形勢，如何籌好用好管好教育經費，有效發揮內部審計“免疫系統”功能，大力推進高校內部審計信息化建設，是新時代高校內部工作面臨的新要求。一是要落實好《教育部關于推進直屬高等學校內部審計信息化建設的意見》，切實將信息化建設成果轉化為實實在在的審計能力。二是秉持科技強審理念，為內部審計信息化建設創造優良的發展環境。三是建立內部審計管理平臺，將傳統的財務收支審計轉變為以風險管理為基礎的風險導向審計。

（三）優化審計環境促進高校治理

優化審計環境：一是結合高校整體治理過程并將內審工作置于社會整體運行機制之中加以針對性分析與判斷;二是及時檢驗所面臨的治理風險以及對風險的管控措施是否到位;三是區別于制度導向內部審計工作只對審計結果的重視，風險導向內部審計突出的是對運營環境和過程是否達標和優質的鑒別、診斷與評價。防控組織風險：一是高校全過程內部審計，始終把關注組織風險作為重點工作加以對待，從而改善組織與運行模式;二是通過健全和強化組織體系，有效降低和減少組織風險，充分體現和發揮高校內部審計工作自身的價值增值功能;三是與黨建、監察工作相配合將組織結構的固有風險進一步降低。

（四）切實增加高校組織價值

內部審計發揮監督作用，及時揭示和反映高校經濟活動存在的各類問題和風險隱患，其審計工作過程本身就是堵塞漏洞、挖掘潛力、減少損失浪費、實現經濟效益和社會效益的具體體現。審計工作實踐和工作績效證明了審計也是生產力，審計也產出效益。中央審計委員會的建立，體現了黨對審計工作的領導，使內部審計的增值目標更容易實現。適應高校戰略管理需要對內部審計給予正確定位，優化內部審計流程并切實保證其得以運行，能為組織實現最大的價值增值。風險導向下的高校內部審計是對高校教育改革發展面臨的全局性問題，特別是高校發展帶來的管理和經濟風險問題進行的全過程審計，揭示和反映經濟活動的新情況、新問題、新趨勢，對高校履行社會責任起到積極的促進作用。

（五）突出行為管理向文化管理轉變

內審工作的核心是對機制、制度和過程的有效控制，而控制的關鍵仍體現在對人的管理與規范上，這既是內審工作的出發點，也是內審工作的落腳點。對人的行為管理向文化管理的轉變不僅是組織管理工作的升華，而且標志著內審工作內在質的提升。在審計工作實踐中，將整個組織單位的運行戰略理念、文化乃至意識形態滲透到高校管理工作中的每一個部門和每一個環節，通過行為管理向文化管理的轉變，力求達到高校發展目標和管理目標與個人的職業目標協調一致，從而實現內部審計人員的全面發展。

【參考文獻】

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