機關事業單位內控管理方面的問題

孫琪

摘 要：加強和完善機關事業單位內控管理已成為當前財政部門和審計部門最為關注的話題之一。機關事業單位內部控制是一個組織設計并實施的一系列程序，以便為達到該組織的目標提供合理保障，也是對風險進行有效識別、評估、控制、監測和改進的動態過程和機制，包括控制環境、控制程序和會計系統三大部分。機關事業單位內部控制作用的有效發揮，需要采取措施不斷使其進行完善。本文首先分析了機關事業單位內控管理運行存在的問題，其次，從重視內部控制管理與現行體制、法規的協調統一，建立有效的機關事業單位內控管理程序；增強內部控制意識，構建良好的內部控制環境；加強會計基礎規范化工作，強化會計系統的控制作用；實施內部控制程序，規范內部行為等方面就如何完善機關事業單位內控管理提出了自己的建議和看法，具有一定的參考價值。

關鍵詞：機關事業單位；內控管理；問題

機關事業單位內部控制制度是指機關事業單位為了保證經營業務活動的有效進行，確保資產的安全完整和有效運用，會計資料的真實、合法，防止舞弊行為發生，實現經營目標和效益而制定和實施的貫穿于各機關事業單位經營活動的各個方面的一系列組織措施。機關事業單位內部控制的原則包括：合法規范性原則，相互牽制原則，有用性原則，成本效益原則。

一、機關事業單位內控管理運行存在的問題

1.職責范圍和處理權限不清，未經授權也接觸和處理經濟業務

授權批準控制是指機關事業單位各級工作人員必須經過授權和批準才能對有關的經濟業務進行處理，未經授權和批準，這些人員就不允許接觸和處理這些業務。而在有些單位一般授權和特定授權的界限和責任不明確。每一類經濟業務的授權批準程序不明確；缺乏必要的檢查，進而不能保證授權批準后處理的經濟業務的工作質量。

2.忽視人員素質，不能定期進行崗位輪換

內部控制制度能否有效實施，關鍵取決于人員的素質，而有相當數量的單位忽視人員的素質，結果給國家或集體的財產造成巨大損失。還有相當數量的單位從不進行崗位輪換，又缺少必要的教育和培訓，結果在經濟業務處理過程中，履履出現錯弊，損失慘重。

3.內部審計形同虎設，不能保證會計資料的真實、完整

內部審計對會計資料的監督、審查，不僅是內部控制的重要手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。而在現實的經濟業務處理過程中，內部審計有的缺乏獨立性，有的形同虛設，一切按領導意圖辦事，因而不能保證會計資料的真實、完整。同時，內控管理中的一些內在的基本要求沒有得到貫徹落實，內控長效機制沒有建立和完善，內控文化沒有真正建立，責任約束機制不到位。對員工的失德、失職、違法、違規行為，未明確經營管理責任，員工不知道該做什么、不該做什么。沒有建立配套的責任追究制度，未在全行業樹立盡職履職觀念，未能夠逐級建立嚴格的責任問責、失職問責、引咎辭職和違規懲處制度等。

二、如何完善機關事業單位內控管理

1.重視內部控制管理與現行體制、法規的協調統一

內部控制是機關事業單位的一項綜合性管理活動，涉及組織、人事和財務管理等多方面。在我國現行體制下，如何協調好機關事業單位內部管理是能否實現內部控制的重要因素。因此，一方面財政、審計、人民銀行、紀檢等部門應加強聯系和協調，另一方面要實現對機關事業單位內部的有效管理也需要組織、人事部門的參與和配合。

2.建立有效的機關事業單位內控管理程序

良好的內部控制體系中的控制程序包括明確管理職責、縱向與橫向的監督關系；職責分工，權利制衡；交易授權，建立恰當的審批手續；設計并使用適當的憑證和記錄；資產接觸與記錄使用的授權；資產和記錄的保管制度，獨立稽核，例行的復核與自動的查對；制定和執行恰當的會計方法和程序；工作輪換，獨立檢查，包括外部和內部審計等。事業單位在處理財務的過程中，要嚴格按照內部控制程序辦理，以防范各類財務風險的發生，保證會計信息的真實可靠。反之，在財務管理工作中，如果缺乏適當的控制活動，在制度執行上有章不循，在業務過程中不按規定程序辦理，就會使國家經濟政策與法規及內部會計控制制度失去應有的剛性和嚴肅性。要重視和運用好內部控制程序的三個控制點：第一，不相容職務相互分離。職務和崗位相關聯，職務和權力責任不可分離，因此，兩種或兩種以上職務必須在不同崗位、人員之間分開，每一個具體職務也必須明確劃定其對應的責任權力范圍，這是形成制衡機制的核心手段。第二，授權批準與集體決策。授權批準與集體決策作為單位內部會計控制的手段，經濟事項事前決策審批是內部控制的控制點之一。各級管理層必須在授權范圍內行使職權，經辦人也必須在授權范圍內辦理業務。第三，監督與審計檢查。內部控制是一個涉及到單位運行全過程的體系，內部控制的執行與否、執行效果如何、能否適應新情況、需要做哪些改進等，都需要進行跟蹤調查，必須通過加強監督活動在必要時對控制措施加以修正。因此必須建立單位內部的復核與審計檢查等獨立檢查程序，以確保內部控制活動得到有效的執行。

3.增強內部控制意識，構建良好的內部控制環境

控制環境是所有內部控制工作的基礎，對財務管理內部控制而言也不例外，它直接關系到財務管理內部控制活動的執行和貫徹。內部控制不力引發的財務風險，很多是由控制環境薄弱造成的。構建良好的內部控制環境，深化內部控制理念，落實內部控制措施，是建立事業單位內部控制體系的關鍵。要通過確定風險控制環節，分解、落實單位各部門、各崗位管理職責，并對各單位、各部門的控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，將內部控制管理由個人行為和操作行為提升到整個單位的整體行為。

4.加強會計基礎規范工作，強化會計系統的控制作用

會計基礎工作為單位各項財務管理工作提供了基本保障，為強化預算管理、合理統籌安排資金，單位必須加強會計基礎工作。機關事業單位規范的部門預算編制方法及編制要求，也要求會計人員必須全面了解單位基礎工作，否則，難以達到部門預算的編報要求。會計系統包括會計機構與人員的配備，會計核算與會計管理兩大方面，會計系統的好壞直接影響到會計信息和財務管理的質量，因此，要提升機關事業單位內部控制水平，必須重視會計基礎工作，強化會計系統的控制作用。

5.實施內部控制程序，規范內部行為

機關事業單位應從業務流程人手，以全面的風險控制為基礎，認真梳理目前的業務流程，分析其中的流程風險，整合優化業務流程，針對各項財務風險制定相應的政策和方案，對每項關鍵業務活動設計規范的控制程序及操作方法，以此為基礎建立完善的財務內部控制體系，進一步完善監督機制。第一，建立健全內部控制制度?！稌嫹ā访鞔_規定各單位應當建立健全本單位內部會計監督制度，為單位制定內部控制制度指明了方向。建立健全內部控制制度和內部制約機制，具體來說就是要明確會計工作相關人員的職責權限、工作規程和紀律要求，嚴格實施內部控制程序。第二，實行內部監督責任制，提高內部會計監督的有效性。在內部控制活動中，最突出的薄弱環節就是缺乏有效監督，考核獎懲機制不夠健全。無論制度多么完善，在沒有有效控制以及考核的情況下，都很難發揮出應有的作用。即使有很好的部門預算，也會由于沒有及時考核、檢查或者沒有認真地去考核、檢查而流于形式，嚴重影響預算執行效果。如果對部門預算的編制與執行情況進行有效地考核與監督，部門預算將會發揮其應有的作用。因此，要對資金使用情況實行有效的績效考核機制，以保證會計核算的質量。在會計核算過程中，要實行有效的事前、事中、事后監督，將內部監督與會計管理、預算管理、財務管理、國有資產管理等業務結合起來，寓監督于管理之中，切實保證會計工作規范有序地進行，提高內部監督的有效性。

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